Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июля 2015 259 просмотров

Вопрос по ЕСХН. имеется ли в НК условие о ведении раздельного учета доходов и расходов как обязательное для применения ЕСХН. для расчета доли доходов от реализации с/х продукции в общем доходе, данные берем из бух.цчета? (у нас производство и переработка - первичная и промышленная). На переработку сдаем молоко на завод на давальческой основе. Услуги за переработку предъявляются в счет-фактуре одной суммой с приложением расчета расходов на первичную и последующую, но без разграничения по видам продукции (кефир, сметана и т.д.). Как быть? Для расчета доли расходов на первичную переработку и промышленную (часть молока реализуется а часть идет на пром.переработку. у нас прошла проверка налоговая. ввиду того, что в бух.учете мы не разделили услуги на первичн. и промышленн. переработку, они посчитали, что нет данных для расчет доли расходов на перв. перераб, и взяли для расчета доли только доходы от реализации молока к общей сумме реализации без учета доли первичной перерабтки

Доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе определяется исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья. При этом вопрос об учете доходов от продажи продукции, произведенной на давальческой основе, в составе сельхозвыручки является спорным. Подробнее об этом читайте в нижеследующих рекомендациях.

Что касается данных о доле расходов на первичную переработку для расчета доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, то законодательно не урегулирован вопрос о том, брать ли их из бухгалтерского или из налогового учета. Обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов для плательщиков ЕСХН законодательно не установлена. Судебная практика исходит из того, что в бухгалтерском учете раздельный учет должен быть организован. Подробнее об этом читайте в нижеследующих рекомендациях.

Кроме того, рекомендуем вам обратиться с официальным запросом в Минфин России и действовать в соответствии с полученными разъяснениями.

Обоснование

1. Из ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2014 № 03-11-06/1/60868

<…>

«В соответствии с пунктом 5 статьи 346.2 Кодекса в целях применения единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса, а доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.»

<…>

2. Из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2012 по делу N А05-9785/2011

<…>

«Суды обеих инстанций также посчитали, что Кооператив не подтвердил право на применение специального налогового режима в виде ЕСХН, поскольку он не вел раздельный бухгалтерский учет доходов и расходов по производству продукции из сырья членов кооператива и сырья сторонних организаций.»

<…>

3. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как для целей ЕСХН определить долю доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, если организация производит промышленную переработку продукции

Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.

Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку). Для этого используйте формулу:

Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья = Расходы на первичную переработку сельскохозяйственного сырья : Общая сумма расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку) ? 100%


Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:

Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки = Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку ? Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья : Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ? 100%

Пример определения доли доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки. Организация осуществляет последующую промышленную переработку всего сельскохозяйственного сырья

ЗАО «Альфа» занимается производством муки из сырья собственного производства (выращивает рожь и пшеницу). Вся сельхозпродукция используется в качестве сырья для выпечки хлеба, который организация реализует покупателям.

Вся производимая «Альфой» продукция классифицируется следующим образом.

Сельскохозяйственная продукция:

Продукция первичной переработки:

Продукция промышленной переработки – хлеб (не включен в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458).

С 1 января 2013 года организация планирует перейти на ЕСХН. Для этого она должна рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 2011 год (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Общий объем доходов, полученных «Альфой» в 2011 году, составил 1 500 000 руб., в том числе:

  • выручка от реализации хлеба – 1 050 000 руб.;
  • выручка от реализации работ (услуг) – 100 000 руб.;
  • доходы от сдачи имущества в аренду – 350 000 руб.

Затраты «Альфы» за 2011 год составили:

  • на производство зерна – 400 000 руб.;
  • на производство муки – 300 000 руб.;
  • на производство хлеба – 500 000 руб.

Чтобы определить долю доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общем доходе от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 2011 год, бухгалтер «Альфы» произвел следующие расчеты.

1. Расчет доли доходов от реализации муки и зерна в объеме доходов от реализации хлеба. Для этого он определил соотношение расходов на производство зерна и муки к общей сумме расходов на производство хлеба (п. 2.2 ст. 346.2 НК РФ):

(400 000 руб. + 300 000 руб.) : (400 000 руб. + 300 000 руб. + 500 000 руб.) ? 100% = 58%.

2. Расчет доли доходов от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья в общей сумме доходов от реализации продукции (товаров работ, услуг):

(1 050 000 руб. ? 58%) : (1 050 000 руб. + 100 000 руб.) ? 100% = 53%.

Доходы от сдачи в аренду помещения являются внереализационными. Поэтому при определении доли доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации они не учитываются.

Доля доходов от реализации продукции первичной переработки составляет менее 70 процентов. Следовательно, с 1 января 2013 года «Альфа» не вправе перейти на уплату ЕСХН.

Если часть сельхозпродукции первичной переработки организация реализует, а часть использует для промышленной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общей суммой доходов от реализации определяйте по формуле:

Доля доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки = Доходы от реализации сельхозпродукции первичной переработки, которая не направлялась на промышленную переработку + Доходы от реализации сельхозпродукции, прошедшей промышленную переработку ? Доля расходов на первичную переработку сельскохозяйственного сырья, используемого в промышленной переработке : Общая сумма доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ? 100%

<…>

3. Из книги «ЕСХН. Переход, исчисление, уплата»
Возможна первичная и последующая переработка

<…>

Бывают ситуации, когда хозяйство передает продукцию на переработку на сторону путем передачи права собственности на нее (реализация), а в последующем продукцию, полученную в результате этой переработки, выкупает и реализует. В данном случае выручку от реализации такой продукции нельзя включать в расчет доли для подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя.

Отметим, что финансисты не против включения в состав данного показателя доходов от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственной продукции, принадлежащей агрофирме, если переработкой занимается сторонняя организация по договору предоставления персонала. Но только в случае, если контрагент предоставляет свой производственный персонал для переработки, а работы проходят в производственных помещениях и на оборудовании самой агрофирмы (письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/18).

А вот учитывать в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией или сторонним индивидуальным предпринимателем, по мнению финансистов, нельзя (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06).

При давальческой переработке хозяйство (давалец) передает подрядчику (без права перехода собственности) сырье собственного производства, затем подрядчик изготавливает из такого сырья нужную для хозяйства продукцию и получает за это определенное вознаграждение, далее готовая продукция возвращается давальцу сырья.

При этом судьи не всегда соглашаются с чиновниками. Основной аргумент такой: в Налоговом кодексе РФ не сказано, что первичной и последующей (промышленной) переработкой сельхозпроизводитель должен заниматься самостоятельно.

Более того, обратите внимание на следующее. Глава 26.1 Налогового кодекса РФ не исключает возможности применения специального налогового режима в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога, в случае если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции ведется с привлечением иных компаний по договору подряда (возмездного оказания услуг, о совместной деятельности). Данный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10.

Также в качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июля 2011 г. № А32-23010/2010, в котором судьи однозначно признали право организации на включение в расчет общей доли дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства выручки от продажи продукции давальческой переработки. И вот почему.

Во-первых, исключение из доли общего дохода от реализации сельхозпродукции выручки от продажи продукции, переработанной давальческим способом, неоправданно ограничивает организацию в праве применять спецрежим в виде ЕСХН.

Во-вторых, зависимость от способа ведения деятельности по производству сельхозпродукции имеет произвольный характер, так как не основана на положениях налогового законодательства.

Аналогичные выводы судей содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 г. № А12-17337/2010 и от 14 декабря 2010 г. № А12-6327/2010. Таким образом, у сельхозорганизаций есть шанс отстоять в суде право на признание выручки от продажи продукции, переработанной давальческим способом посредством привлечения сторонних компаний, в доходе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Перечень продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, приведен в Приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

<…>

доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки. Поэтому доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе определяется исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья. Такой порядок прописан в пункте 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Он применяется, например, при изготовлении из молока собственного производства кефира, ряженки, йогурта, сметаны, сливочного масла, сыров, а также при изготовлении из говядины, телятины и свинины вареных, варено-копченых и сырокопченых колбас, относимых к продукции и услугам обрабатывающей промышленности.

Соответственно, при реализации продукции последующей (промышленной) переработки сумма реализации для расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства учитывается не полностью, а исходя из доли расходов на производство и первичную переработку сельхозпродукции в общих расходах на производство, первичную и последующую переработку произведенной хозяйством сельхозпродукции.

Пример

Хозяйство выращивает коров и свиней.

После забоя мясо подвергается первичной переработке, а затем из него изготавливают мясные продукты (колбасные изделия) и полуфабрикаты. За отчетный период хозяйство потратило:

  • на выращивание животных – 3 500 000 руб.;
  • на первичную переработку (забой) – 340 000 руб.;
  • на промышленную (последующую) переработку (изготовление фарша, котлет, пельменей и прочих полуфабрикатов) – 950 000 руб.

Общая сумма выручки от реализации составила 5 000 000 руб., в том числе 2 900 000 руб. – от продажи охлажденного и замороженного мяса, 2 000 000 руб. – от продажи мясных изделий (продукции промышленной переработки).

Кроме этого, хозяйством были получены прочие доходы, не связанные с реализацией сельхозпродукции и продукции ее переработки (продажа металлолома, вспашка огородов для работников хозяйства и т. д.). Сумма этих доходов составила 100 000 руб.

Доля дохода хозяйства для подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя рассчитывается в следующем порядке.

Сумма расходов на производство сельхозпродукции и на ее первичную переработку составляет 3 840 000 руб. (3 500 000 + 340 000). Сумма общих расходов с учетом затрат на промышленную переработку – 4 790 000 руб. (3 840 000 + 950 000).

Доля расходов на производство мяса (продукция первичной переработки) в общих расходах составит 80,167 процента (3 840 000 руб. : 4 790 000 руб. ? 100).

Доход от производства и первичной переработки продукции составляет 3 928 183 руб. (4 900 000 руб. ? 80,167 : 100).

Доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной предприятием из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации составит 78,56 процента (3 928 183 руб. : 5 000 000 руб. ? 100).

Итак, доля дохода больше 70 процентов, а значит хозяйство соответствует статусу сельхозтоваропроизводителя и имеет право на уплату сельхозналога.

<…>

4. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 4, апреля 2015
Входит ли в сельхозвыручку доход от продукции, переработанной на стороне

<…>

Какого мнения придерживаются чиновники

Как было отмечено, для применения спецрежима важно, чтобы компания производила продукцию из собственного, а не покупного сырья.

Но возможна и другая ситуация. Хозяйство имеет собственную сельхозпродукцию, но передало ее в переработку на давальческих условиях. В этом случае, по мнению финансистов, при расчете 70-процентной доли в сельхозвыручку нельзя включить доходы от продажи перерабортанной продукции. Об этом сказано в письмах от 4 сентября 2013 г. № 03-11-06/1/36400, от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06, от 22 сентября 2011 г. № 03-11-11/238.

Производство продукции собственными силами означает, что переработку выполнила сама компания, а не сторонняя организация. Например, рыбхоз, выловивший рыбу, сам и перерабатывает ее (письмо ФНС России от 31 августа 2010 г. № ШС-37-3/10292@). Так, при расчете 70-процентного лимита выручку от продажи рыбных консервов, изготовленных рыболовецкой артелью из собственных уловов, можно учесть в доходе от реализации сельхозпродукции. Так объясняют чиновники в письме Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/1/22053.

Что говорят судьи

Итак, чиновники запрещают учитывать выручку от продажи продукции, произведенной на давальческой основе, при расчете 70-процентного лимита.

Это важно помнить не только тем хозяйствам, которые собираются перейти на ЕСХН, но и тем, которые уже работают на нем. Ведь если по итогам года окажется, что сельхозпроизводитель нарушил условия для спецрежима, он утратит право на него.

Однако замечу, что налоговое законодательство не содержит запрета на учет доходов от продажи продукции, произведенной на давальческой основе, в составе сельхозвыручки. На это обратили внимание судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10. Они подчеркнули, что на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции можно привлекать и другие организации по договорам:

  • подряда;
  • возмездного оказания услуг;
  • совместной деятельности. Конкретно такую ситуацию судьи рассмотрели в указанном постановлении. По их мнению, в этом случае компания может при расчете 70-процентного лимита учесть выручку от реализации сельхозпродукции, произведенной в кооперации с другими предприятиями.

Такую позицию поддерживают и судьи на местах. Примером тому служат постановления ФАС Центрального округа от 28 июня 2012 г. № А48-3459/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июля 2011 г. № А32-23010/2010.

И все же нельзя сказать, что судьи полностью единодушны в данном вопросе. Например, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 сентября 2014 г. № Ф03-3809/2014. Суть дела следующая. Компания вылавливала рыбу. Затем по договору переработки передавала ее сторонней организации. Судьи решили, что рыбхоз был не вправе при расчете 70-процентного лимита учитывать доход от продажи переработанной на стороне рыбы в составе сельскохозяйственной выручки. Они исходили из того, что организация сама не смогла переработать сельхозпродукцию.

Правда, стоит обратить внимание, что для рыбохозяйственных организаций критерии сельхозпроизводителя указаны отдельно. И в них сказано, что продукция должна быть произведена собственными силами (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). По моему мнению, это более конкретная формулировка по сравнению с общей нормой для остальных сельхозпроизводителей.

Как судебные решения повлияли на позицию налоговиков

Хотя чиновники не разрешают учитывать доход от продажи продукции, произведенной на давальческой основе, в составе сельскохозяйственной выручки, они все же приняли к сведению постановление № 9534/10 (о нем мы говорили выше). Главное налоговое ведомство рассылает инспекциям на местах обзоры постановлений Президиума ВАС. Так вот, в пункте 40 письма ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@ чиновники обратили внимание на вывод судей из постановления № 9534/10.

Также и финансисты в письме от 5 июля 2011 г. № 03-11-09/39 объяснили, что выводы Президиума ВАС можно использовать в работе. Но при этом они подчеркнули, что нужно учитывать конкретные обстоятельства дела, не придавая им универсального характера.

Подводя итог, можно сказать, что компаниям рискованно включать выручку от продажи продукции, произведенной на давальческой основе, в расчет 70-процентной доли. Однако шансы отстоять свою правоту в суде есть. Особенно если переработка была выполнена в рамках совместной деятельности.

<…>

5. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Обязана ли налоговая инспекция следовать письменным разъяснениям Минфина России, которые адресованы налогоплательщикам

<…>

Следует отметить, что иногда разъяснения, приведенные в письмах контролирующих ведомств, не соответствуют позиции, отраженной в решениях, постановлениях и письмах ВАС РФ или Верховного суда РФ. В подобных ситуациях Минфин России и налоговая служба признают приоритет высших судебных инстанций. С того момента, как документы ВАС РФ или Верховного суда РФ были официально опубликованы, налоговые инспекции должны руководствоваться именно этими документами. Такие указания были подготовлены финансовым ведомством (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571) и направлены налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка