Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июля 2015 161 просмотр

Фирма по договору лизинга выкупила 3 автомобиля, должна ли она регистрировать автохозяйство?Подскажите, как все это оформляется и какие финансовые расходы возникают у организации?

Действующим законодательством не установлена обязанность организации в случае приобретения транспортных средств регистрировать автохозяйство.

Имущество по договору лизинга, которое учитывалось на балансе лизингодателя нужно принять к учету по первоначальной стоимости на дату перехода права собственности. Первоначальная стоимость складывается из цены приобретения, то есть выкупной стоимости, и других затрат, связанных с переходом права собственности.

После принятия к учету выкупленное имущество в составе основных средств, со следующего месяца начинается начисление амортизации. При этом срок полезного использования определяют за вычетом того периода, в течение которого эксплуатировали этот объект по договору лизинга, а также учитывается степень фактического износа.

Собственник автомобиля обязан в течение 10 суток с момента приобретения зарегистрировать автомобиль в ГИБДД. Для осуществления государственной регистрации организации необходимо представить:

— заявление о регистрации транспортного средства;

— документ об оплате государственной пошлины за выдачу регистрационных знаков, а также за выдачу свидетельства о регистрации;

— документы, удостоверяющие право собственности на автотранспортное средство;

— документ об уплате государственной пошлины;

— страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства;

— автомобиль или акт осмотра транспортного средства.

Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Срок уплаты налога устанавливают региональные власти. При этом такой срок не может быть ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Если региональным законодательством не установлено иное, компания уплачивает авансовые платежи по транспортному налогу. Размер авансовых платежей и сумму транспортного налога компания рассчитывает исходя из мощности двигателя автомобиля и установленных статьей 361 НК РФ и региональными законами налоговых ставок.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости
Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным. Он содержит в себе элементы двух сделок:

  • договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя – аренда;
  • условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества – купля-продажа.

К каждому элементу надо применять свои правила. Например, отражать выкуп по правилам аренды недопустимо. То же относится и к выкупной стоимости.

Это следует из положений пункта 3 статьи 421, пункта 3 статьи 609, а также статей 624, 625 и 655 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Президиумом ВАС РФ в постановлении от 1 марта 2005 г. № 12102/4 и пункте 2 информационного письма от 11 января 2002 г. № 66.

В договоре важно согласовать конкретные размеры выкупной стоимости и отдельно платы за пользование имуществом. Если это не было сделано сразу, то заключите дополнительное соглашение к договору и определите эти условия. В противном случае, когда условия о выкупе есть, но не обозначена выкупная стоимость, все платежи по договору признают платой за покупку имущества. А значит, другим будет и порядок учета и налогообложения операций. В таком случае платежи за пользование имуществом налоговые инспекторы признают предоплатой за его покупку. Такая позиция выражена и в письмах Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113, от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348.

Размер выкупной стоимости должен быть установлен исходя в том числе из длительности договора, срока полезного использования имущества и его предполагаемого износа.

Учитывайте: если сделка контролируемая, то налоговые инспекторы вправе проверить, соответствуют ли цены по договору рыночным. Такой вывод есть в письме Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577.

Внимание: если в договоре занизить стоимость предмета лизинга, то это позволит налоговым инспекторам оспорить ее размер в суде.

Увидев в договоре символическую цену выкупа, проверяющие сочтут, что действительная выкупная стоимость вошла в состав платежей за пользование имуществом. На основании этого инспекторы переквалифицируют платежи в авансы на приобретение имущества. А значит, платежи ранее были учтены в расходах при налогообложении необоснованно. Придется пересчитать налоги и доплатить их.

Суды в гражданских спорах не раз указывали, что выкупную стоимость надо определять, сопоставляя ее со сроком полезного использования имущества, его физическим износом и продолжительностью договора. Ведь другой принцип ценообразования противоречит самой сути отношений по выкупу предмета лизинга. Кроме того, безвозмездный выкуп противоречит также статье 575 Гражданского кодекса РФ, которая запрещает дарение между организациями.

Такой вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и поддержан в постановлениях ФАС Уральского округа от 17 мая 2012 г. № Ф09-3197/12, Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012 и от 10 апреля 2012 г. № А46-5095/2011, Московского округа от 23 июля 2012 г. № Ф05-7353/2012 и Второго арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 г. № А28-732/2010.

И все же иногда минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, возможен. Такое бывает, когда срок действия лизинга почти равен или больше срока полезного использования имущества. Данный вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690.

В договоре согласуйте не только размер выкупной стоимости, но и порядок ее уплаты: по окончании договора либо в течение срока его действия (авансом). Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ.

Как оформить получение и выкуп имущества

По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи придется оформить два раза. Первый раз, когда получите имущество во временное пользование, и второй – при переходе права собственности на него.

В обоих случаях акт составьте по форме, разработанной самостоятельно. Или же возьмите унифицированные формы № ОС-1, № ОС-1a, № ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие бланки применять, закрепите в учетной политике организации.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества зависит от нескольких условий:

  • как оплачивается выкупная стоимость – в течение договора (авансом) или по его окончании;
  • на чьем балансе учитывается имущество в течение договора.

При этом необходимо верно отразить оплату выкупной стоимости, списание лизингового имущества и его приемку в качестве собственного.

Оплата выкупной стоимости

Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (76), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76):

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Не забудьте отразить НДС с аванса:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.

А в момент перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 50, 51, 60, 68, 76).

В каком порядке отразить в бухучете переход права собственности на предмет лизинга, зависит от того, на чьем балансе числился этот объект в течение срока договора: лизингодателя или лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, то у вас он учитывался за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому, выкупив имущество, сначала спишите его с забалансового счета:

Кредит 001
– списан предмет лизинга.

Это следует из положений пункта 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

После чего отразите такое имущество как вновь приобретенное.

Получение выкупленного имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41...):

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Неотделимые улучшения предмета лизинга в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте. Они уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (03 – если будете его сдавать в аренду), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого эксплуатировали этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 17, 20, 21 ПБУ 6/01, пункта 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 5 ПБУ 10/99).

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество с предмета лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Подробнее об этом см. Как платить налог на имущество при лизинге.

Транспортный налог

Если предметом лизинга является транспортное средство, то транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую этот объект зарегистрирован. Такие же правила действуют после того, как ваша организация выкупит имущество. То есть платить налог придется лишь в том случае, если ваша организация зарегистрирует в ГИБДД транспортное средство на себя.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 6, март 2014
Пошаговая инструкция для компании при покупке автомобиля: от принятия на баланс до уплаты налогов

Приобретение автомобиля на практике нередко сопряжено с правовыми и налоговыми рисками. Как правильно оформить покупку автомобиля? Как определить его первоначальную стоимость? Можно ли ее списать в налоговые расходы единовременно или необходимо амортизировать в течение срока эксплуатации? В каких органах регистрировать транспортное средство (в том числе если его использует обособленное подразделение компании)? Нужно ли перерегистрировать автомобиль при его передаче подразделению и как в этом случае платить транспортный налог?

В таблице ниже рассмотрим алгоритм действий компании при покупке автомобиля, а также порядок налогового и бухгалтерского учета такого приобретения.

Что нужно сделать Нормативно-правовое регулирование Описание действий Налоговые последствия
Приобрести автомобиль Покупка транспортного средства независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи (гл. 30 ГК РФ). Автотранспортные средства являются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). Договор купли-продажи автомобиля необходимо оформить в простой письменной форме в случае, если (п. 1 ст. 161 ГК РФ):
—одной из сторон сделки выступает юрлицо;
—стоимость автомобиля составляет более 10000 руб. Нотариальное удостоверение такого договора необязательно, но в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 163 ГК РФ может быть осуществлено по желанию сторон
При приобретении транспорта оформляются следующие первичные документы:
—договор купли-продажи;
—счет-фактура;
—накладная.
Кроме того, покупателю передается техническая документация на приобретаемый автомобиль (технический паспорт или паспорт транспортного средства — ПТС)
Если условия договора предусматривают предоставление скидки, сумму такой скидки необходимо правильно отразить в налоговом учете.
Так, в деле, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 03.04.13 № А05-3806/2012), контролеры признали неправомерным уменьшение доходов компании от продажи автомобилей на сумму произведенных расходов, связанных с их покупкой.
По мнению проверяющих, компания неправомерно включила в расходы стоимость авто и предъявила к вычету НДС без учета скидок.
Налоговики посчитали, что организация должна была уменьшить покупную стоимость (и «входной» НДС) на сумму предоставленных скидок. Суд доводы инспекции отклонил, поскольку налогоплательщик учел полученные скидки во внереализационных доходах в периоде оформления документов на покупку авто, что и спасло его от налоговых доначислений
Принять на учет автомобиль как основное средство В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) установлены условия, при соблюдении которых компания может принять приобретенный автомобиль к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств:
—объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
—объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
—организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
—объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
На основании пункта 5 ПБУ 6/01 автомобили относятся к объектам основных средств
Автомобили принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения автомобиля по договору купли-продажи его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС.
К фактическим затратам на приобретение автомобиля относятся (п. 8 ПБУ 6/01):
—суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые за доставку автомобиля и приведение его в состояние, пригодное для использования;
—суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;
—таможенные пошлины и таможенные сборы;
—государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением автомобиля;
—вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен автомобиль (при наличии таковой);
—иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
Минфин России в письме от 29.09.09 № 03-05-05-04/61 указал, что в фактические затраты на приобретение автомобиля также включается государственная пошлина и плата за проведение технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением транспортных средств.
В фактические затраты на приобретение автотранспортного средства организация не включает общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с его приобретением. В бухгалтерском учете компания начинает амортизировать автомобиль начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Прекращает организация начислять амортизацию по автомобилю с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости автомобиля либо его списания со счетов бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01)
Стоимость автомобиля, который компания планирует использовать в приносящей доход деятельности, она при наличии необходимых документов учитывает в налоговых расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если стоимость автомобиля составляет менее 40000 руб., затраты на его приобретение можно учесть для целей налогообложения прибыли единовременно. Поскольку такой автомобиль не будет признаваться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же цена автомобиля превышает указанную сумму, компания амортизирует его в налоговом учете. При этом начало амортизации — 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода авто в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ)
Зарегистрировать автомобиль в органах ГИБДД Порядок регистрации транспортных средств устанавливается следующими нормативными документами:
Федеральным законом от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»;
Федеральным законом от 25.04.02 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»;
постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»;
приказом Министерства внутренних дел России от 24.11.08 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» (вместе с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним)
Собственник автомобиля обязан в течение 10 суток с момента приобретения зарегистрировать автомобиль в ГИБДД (п. 3 постановления Правительства РФ № 938).
Для осуществления государственной регистрации организации необходимо представить:
—заявление о регистрации транспортного средства;
—документ об оплате государственной пошлины за выдачу регистрационных знаков, а также за выдачу свидетельства о регистрации;
—документы, удостоверяющие право собственности на автотранспортное средство;
—документ об уплате государственной пошлины;
—страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства;
—автомобиль или акт осмотра транспортного средства
На практике есть мнение, что право собственности на автомобиль переходит к покупателю только после его перерегистрации в органах ГИБДД. То есть пока по ПТС владельцем автомобиля является предыдущий собственник, компания не имеет права принять к учету этот автомобиль. Следовательно, по не зарегистрированному в ГИБДД автомобилю организация не вправе заявить НДС к вычету. Однако компании в суде доказывают свое право на вычет «входного» налога в этой ситуации (постановления ФАС Дальневосточного от 19.03.12 № Ф03-726/2012 и Московского от 14.07.09 № КА-А40/5553-09 округов).
Более того, выгодную для налогоплательщика позицию занимает и Минфин России (письмо от 01.10.09 № 03-07-11/244).
Регистрация автомобиля в органах ГИБДД является также определяющим фактором в возникновении обязанности по уплате транспортного налога (ст. 357 НК РФ, письмо ФНС России от 28.08.13 № БС-3-11/3076@)
Представить декларацию по транспортному налогу Статья 363.1 НК РФ Компания, на которую зарегистрировано транспортное средство, представляет по месту учета автомобиля декларацию по транспортному налогу. Срок представления декларации — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом Если компания приобрела автомобиль в середине налогового периода, она уплачивает транспортный налог исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было на ней зарегистрировано (письмо Минфина России от 19.08.13 № 03-05-06-04/33827).
В том случае, если организация снимает автомобиль с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце регистрирует его в другом субъекте РФ (в частности, если организация изменила свое место нахождения), транспортный налог за данный месяц ей необходимо уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца.
По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-05-06-04/43844).
Уплатить транспортный налог по месту регистрации автомобиля Статьи 359, 361 и 363 НК РФ Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-05-05-04/43838).
Срок уплаты налога устанавливают региональные власти. При этом такой срок не может быть ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Если региональным законодательством не установлено иное, компания уплачивает авансовые платежи по транспортному налогу. Размер авансовых платежей и сумму транспортного налога компания рассчитывает исходя из мощности двигателя автомобиля и установленных статьей 361 НК РФ и региональными законами налоговых ставок
Если автомобиль зарегистрировали по месту расположения обособленного подразделения, то транспортный налог нужно платить по месту нахождения головной организации. Такой порядок введен Федеральным законом от 23.07.13 № 248-ФЗ в отношении автомобилей, зарегистрированных начиная с 24 августа 2013 года. Напомним, что прежде транспортный налог компании платили в бюджет того региона, где транспортное средство было зарегистрировано. Но с указанной даты местом нахождения автомобиля признается адрес собственника имущества (подп. 2 п. 5ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 04.09.13 № 03-05-04-04/36435)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка