Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В поле 107 платежки по НДФЛ не тот период

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 июля 2015 43 просмотра

Организация получила целевой займ для внесения в качестве обеспечения заявки на участие в торгах на право " Приобретение жилых благоустроенных помещений". Размер обеспечения заявки - 17 615 823,40 (данная сумма предоставляется Займодавцем по договору займа). Займ предоставлен на срок 90 кал.дней. Проценты за пользование займом составляют 968 556,58 руб. и перечисляются единоразовым платежом на момент предоставления денежных средств. Заемные денежные средства были внесены в обеспечение заявки оператору электронной площадки РТС-тендер, минуя расчетный счет организации. Тендер был выигран и жилые помещения Заказчику передаваться будут после их возведения и строительства, строительство которых будет осуществлять наша организация Как в данном случае отразить предоставленный займ в бухгалтерском учете? На каком счете правильно будет отразить начисленные проценты, на счете 08 или 91? Можно ли будет единовременно принять сумму процентов к расходам в налоговом учете?

Поскольку вы являетесь только застройщиком, а строительство ведется на средства стороннего инвестора, то подобные расходы на участие в тендере (включая проценты по выданному для этих целей кредиту) учтите на счете 91.

Учесть при расчете налога на прибыль все понесенные расходы можно, т.к. организация потратила деньги, чтобы выиграть госзаказ. Причиной того, что у организации возникли расходы, стали условия участия в тендерах. При этом, у вас должны быть оправдательные документы (договоры, акты, платежки, конкурсная документация и пр.). Тогда требования пункта 1 статьи 252 НК РФ выполняются. А значит, расходы можно списать как прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ или внереализационные расходы, т.к. перечень таковых открыт.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении проценты по кредиту, полученному на строительство

Бухучет

У застройщика бухучет начисленных процентов по кредиту, полученному на строительство, зависит от того, за счет каких средств ведется строительство:

  • застройщик возводит объект за счет собственных средств;
  • застройщик строит на средства привлеченного инвестора.

О том, как отражать в учете получение кредита и начисление процентов по нему, см.:

Застройщик привлекает инвестора

Если застройщик возводит объект за счет средств привлеченного инвестора, учет процентов по кредиту у застройщика зависит от того, возмещаются они инвестором или нет.

Если инвестор проценты по кредиту не возмещает, сумму процентов относите на прочие расходы (п. 7 и 8 ПБУ 15/2008). Эту операцию отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– начислены проценты по кредиту (в соответствии с графиком погашения процентов по договору).

Зачастую в условия договоров инвестирования в строительство включают обязательство инвестора возместить проценты по кредиту. В такой ситуации проценты по кредиту будут увеличивать расходы на строительство объекта. В учете это отражайте так:

Дебет 08-3 Кредит 66 (67)
– начислены проценты по кредиту (в соответствии с графиком погашения процентов по договору). 

Внимание: застройщик не может возмещать проценты по кредиту за счет средств, полученных от дольщиков на покрытие расходов на строительство объекта по договорам участия в долевом строительстве.

Включение в договор участия в долевом строительстве условия об обязанности дольщика возместить проценты является незаконным. Дело в том, что использование застройщиком денежных средств, полученных от дольщиков, ограничено статьей 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Возмещение дольщиками процентов по кредитам застройщика этой нормой не предусмотрено.

Однако застройщик может покрыть проценты за счет тех средств дольщиков, которые получены в качестве вознаграждения за организацию строительства.

Порядок учета процентов по кредиту при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.

ОСНО

Если застройщик сам инвестирует строительство либо возводит объект за счет средств привлеченного инвестора, проценты по кредиту учитывайте при расчете налога на прибыль как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учитывать проценты в стоимости строящегося объекта нельзя.

Проценты по кредиту включайте в состав расходов по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по кредиту. Застройщик ведет строительство за счет собственных средств

ЗАО «Альфа» (застройщик) 1 июля текущего года получило в банке кредит на строительство торгового центра на сумму 300 000 руб. под 20 процентов годовых со сроком возврата 30 сентября текущего года. В период действия договора для расчета процентов по кредиту применялись:

  • ставка рефинансирования – 8 процентов;
  • ставка по договору – 20 процентов.

Налог на прибыль «Альфа» платит поквартально.

За время пользования кредитом «Альфа» перечислила банку проценты, рассчитанные следующим образом:

  • в июле – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн.: 365 дн.);
  • в августе – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн.: 365 дн.);
  • в сентябре – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн.: 365 дн.).

Общая сумма процентов, которые «Альфа» перечислила банку в III квартале за пользование кредитом, составила 15 124 руб. (5096 руб. + 5096 руб. + 4932 руб.).

Предельную сумму процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом:

  • на 31 июля – 3669 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 31 августа – 3669 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 30 сентября – 3551 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли за девять месяцев текущего года, составляет 10 889 руб. (3669 руб. + 3669 руб. + 3551 руб.).

Сумма процентов, которую нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, равна 4235 руб. (15 124 руб. – 10 889 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 июля:

Дебет 08-3 Кредит 66
– 5096 руб. – начислены проценты по кредиту за июль.

31 августа:

Дебет 08-3 Кредит 66
– 5096 руб. – начислены проценты по кредиту за август.

30 сентября:

Дебет 08-3 Кредит 66
– 4932 руб. – начислены проценты по кредиту за сентябрь.

Из-за различия в признании процентов по кредиту в бухучете (в стоимости основного средства) и при налогообложении (в составе внереализационных расходов) в учете образовалась временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Его начисление бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 2178 руб. (10 889 руб. ? 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

Списываться отложенное налоговое обязательство начнет с момента начисления в бухучете амортизации на построенный объект.

С суммы непризнанных в налоговом учете процентов бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 847 руб. (4235 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы» признал в составе внереализационных расходов проценты по кредиту в сумме 10 889 руб.

Ситуация: как застройщику учесть при расчете налога на прибыль проценты по кредитам, привлеченным для строительства объекта по договорам участия в долевом строительстве

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Цена договора участия в долевом строительстве может складываться из денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта и денежных средств на оплату услуг застройщика (ст. 5 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

При этом средства дольщиков, предназначенные для строительства объекта, застройщик может использовать на строго ограниченные цели. Эти ограничения указаны в статье 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Данная норма не предусматривает возможность застройщика покрывать за счет средств дольщиков проценты по кредиту. Следовательно, учитывать суммы процентов в составе расходов нельзя (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В такой ситуации на погашение процентов по кредиту застройщик может расходовать только те средства дольщиков, которые он получил в качестве вознаграждения. За счет этих средств расходы на проценты по кредиту признавайте в составе внереализационных расходов по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-03-06/1/2, от 4 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/574 и от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541.

Из статьи журнала Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2015

Разъяснения ФНС России о нюансах налогового учета у исполнителей государственных заказов

С 1 января 2014 года в сфере госзаказов действует новый Федеральный закон от 05.04.13 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ). Федеральный закон от 21.07.05 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 94-ФЗ) утратил силу.

Практика показывает, что при сотрудничестве с государством у компаний возникают вопросы о порядке исчисления налогов. К настоящему времени ФНС России выпустила немало разъяснений в отношении сделок по госзаказам. Рассмотрим, что важно учитывать компаниям в связи с изменениями законодательства.

Налоговая служба не против учета в расходах большинства затрат, связанных с участием в торгах

Компания, которая планирует участвовать в торгах на право исполнить государственный заказ, несет ряд сопутствующих расходов (перечень возможных затрат приведен в таблице справа). Рассмотрим, все ли подобные затраты, по мнению ФНС России, уменьшают налогооблагаемую прибыль потенциального исполнителя («+» — да, «–» — нет). 

Стоимость банковской гарантии

Одним из способов обеспечения исполнения контракта по установленному требованию заказчика является предоставление участником, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии (п. 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ). В этом случае контракт заключается только после выполнения данного требования (п. 2 ст. 54 Закона № 44-ФЗ). По мнению налоговиков, такое условие в законодательстве оправдывает экономическую направленность затрат на приобретение банковской гарантии (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Получается, стоимость банковской гарантии участник торгов может учесть при налогообложении прибыли в составе затрат на оплату банковских услуг (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем указанные расходы придется равномерно распределить на весь срок действия банковской гарантии (письмо ФНС России от 04.06.13 № ЕД-18-3/606).

При этом столичные налоговики уточнили, что организация должна документально подтвердить не только факт оформления банковской гарантии и сумму компенсации банку, но и участие в конкурсе на заключение государственного контракта (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.07 № 20-12/119669).

Плата за получение выписки из ЕГРЮЛ

Для участия в аукционе компания подает заявку, которая, помимо прочего, должна содержать выписку из ЕГРЮЛ или засвидетельствованную в нотариальном порядке копию такой выписки (подп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 51 и подп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 88 Закона № 44-ФЗ). Предоставление таких сведений платное (п. 1 постановления Правительства РФ от 19.05.14 № 462 «О размере платы за предоставление содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений и документов и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ», п. 7 и 13 Порядка ведения ЕГРЮЛ и предоставления содержащихся в нем сведений и документов, утв. приказом Минфина России от 23.11.11 № 158н).

Продавец товаров по госзаказу действует в рамках договора поставки и не может применять ЕНВД

Казалось бы, такое условие аргументирует право компании включить плату за получение выписки в состав налоговых затрат. Но УФНС России по г. Москве в письме от 30.08.06 № 09-14/076085 делает весьма неожиданные выводы. Рассмотрев подобную ситуацию, ведомство посчитало, что «Закон № 94-ФЗ не предусматривает подачу одновременно с заявкой на участие в конкурсе заверенной налоговым органом копии устава организации». Правда, налоговики оговорились, что, если расходы, связанные с запросом в инспекции по месту учета копии устава, подпадают под критерии признания расходов для целей расчета налога на прибыль (ст. 252 НК РФ), их можно учитывать при формировании базы по этому налогу.

Страхование гражданской ответственности исполнителя

Ранее законодательство предусматривало, что обеспечить исполнение госзаказа можно путем страхования ответственности по контракту (п. 4 ст. 29 Закона № 94-ФЗ). Но Закон № 44-ФЗ такого условия не содержит.

УФНС России по г. Москве в письме от 06.04.10 № 16-15/035561@ напомнило, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). В приведенном письме ведомство согласилось, что взносы по договору страхования ответственности участник торгов может отнести к налоговым расходам при выполнении двух условий. Во-первых, заказчик установил требование обеспечить исполнение государственного контракта, во-вторых, конкурсная документация не исключает такой вид обеспечения исполнения договора.

Заказчик на УСН обязан заплатить исполнителю сумму, указанную в контракте, с учетом НДС

Но есть и иная позиция. Если закон не обязывает страховать ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по госзаказу, то такой вид страхования не является обязательным. И страховые взносы не уменьшают базу по налогу на прибыль страхователя. Налоговики посчитали, что спорный вид страхования не является ни обязательным, ни добровольным (письма УФНС России по г. Москве от 10.07.09 № 16-15/070901 и от 18.02.08 № 20-12/015150).

Учитывая, что в настоящее время Закон № 44-ФЗ не обязывает участников торгов страховать ответственность за ненадлежащее исполнение государственного контракта, списывать взносы по таким договорам целесообразно за счет чистой прибыли.

Таблица. Затраты участника торгов на право исполнять государственный контракт

Вид платежа Конкурс Аукцион Запрос котировок
Участие в размещении заказа
Плата за предоставление документации о торгах + +
Расходы, связанные с подачей заявки на участие в торгах + + +
Обеспечение заявки на участие в торгах Не более 5% от начальной (максимальной) цены контракта 5% от начальной (максимальной) цены контракта
Обеспечение исполнения госконтракта Не менее 10 и не более 30% от начальной (максимальной) цены контракта, но не менее размера аванса

Исполнитель госконтракта вправе получить оплату, включая НДС, даже если заказчик плательщиком этого налога не является

Если предметом торгов является поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, являющиеся объектом налогообложения по НДС, стоимость контракта указывается с учетом НДС (п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом цена контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения (п. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

На практике может произойти ситуация, когда заказчиком по госконтракту выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС (например, госучреждение-«упрощенец»). Если такой заказчик опубликовал стоимость лота с учетом НДС, то исполнитель вправе предъявить ему указанную сумму налога.

Учитывая, что Закон № 44-ФЗ не предусматривает изменения цены контракта, заказчик, применяющий УСН, обязан будет заплатить исполнителю всю сумму, указанную в контракте, с учетом НДС. На это обратило внимание УФНС России по г. Москве в письме от 21.03.11 № 16-15/026297@.

Это интересно

Для госзаказчиков приоритетнее российские производители

ФНС России письмом от 17.05.10 № ШС-37-5/1658@ довела до сведения территориальных инспекций и использования в работе письмо Минэкономразвития России от 28.04.10 № 6746-АП/Д22 «Об изменениях в приказ Минэкономразвития России от 05.12.08 № 427». В этом письме ведомство разъяснило, что заказчики, в том числе при размещении заказов на поставки товаров для государственных или муниципальных нужд путем проведения открытого аукциона в электронной форме, обязаны предоставлять преимущества товарам российского происхождения.

Кроме того, на законодательном уровне установлен запрет на допуск товаров, происходящих из иностранных государств, работ и услуг, которые выполняют иностранные лица, а также ограничения допуска этих товаров, работ и услуг для целей осуществления госзакупок (ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 05.04.13 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Это подтверждают и суды. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.13 № 16941/12 (постановление размещено на официальном сайте ВАС РФ 22.10.13) пришел к выводу, что компанию правомерно привлекли к ответственности за нарушение законодательства о защите конкуренции. Дело в том, что в целях получения преимуществ и преференций компания заявила на торгах для государственных нужд о поставке товара российского происхождения. В действительности в рамках государственного контракта фактически поставила товар производства КНР (комментарий ФАС Уральского округа по вопросам практики применения ст. 14 Федерального закона от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»)

Исполнителю госконтракта нельзя уплачивать ЕНВД

Заказчиком по госконтракту выступает государственный или муниципальный орган (в том числе орган власти), а также муниципальное казенное учреждение или бюджетное учреждение, осуществляющие закупки (ч. 5, 6 и 7 ст. 3 Закона № 44-ФЗ).

Стоимость банковской гарантии участник торгов относит к затратам на оплату банковских услуг

ФНС России в письме от 08.06.12 № ЕД-3-3/2041@ обратила внимание, что продавец товаров по госзаказу заключает с заказчиком договор поставки, а не розничной купли-продажи. Напомним, что применять «вмененный» режим можно только при торговле в розницу (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому применять ЕНВД в отношении доходов, полученных по государственному контракту, исполнитель не вправе. В своих выводах налоговая служба опирается на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 04.10.11 № 5566/11.

Аналогичное мнение ведомство сделало в письмах от 30.12.11 № ЕД-4-3/22628@, от 13.04.11 № КЕ-4-3/5811@, от 01.03.10 № ШС-22-3/144@ (приведенные разъяснения размещены на официальном сайте налоговой службы www.nalog.ru в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами») и от 14.02.11 № КЕ-4-3/2350.

Исполнитель государственного контракта вправе получить отсрочку по уплате налогов

ФНС России в письме от 21.10.10 № ЯК-18-8/271 напомнила, в каких случаях компания может получить отсрочку по уплате налогов. Одно из условий — несвоевременная оплата услуг, выполняемых в рамках государственного контракта (подп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Получается, если государственный заказчик несвоевременно оплатил услуги по госконтракту, компания-исполнитель вправе обратиться в инспекцию с заявлением о предоставлении отсрочки. При этом к заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие наличие основания для изменения срока уплаты налога (подп. 7 п. 5 ст. 64 НК РФ). В частности, это может быть копия государственного контракта с указанием даты перечисления оплаты и выписка с банковского счета, свидетельствующая об отсутствии поступления денежных средств.

Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 05.04.06 № ММ-15-19/377 (согласовано с Минфином России).

Из статьи журнала «Главбух» № 5, Март 2012

Расходы, связанные с участием в государственном тендере, можно списать

Спрашивает Т. А. Беляева,

гл. бухгалтер ООО «Ремсантехстрой» (г. Челябинск)

Наша организация занимается строительством и ремонтом. Чтобы получить госзаказ, участвуем в тендерах. Заключили договор на предоставление услуг информационной сети и доступа на площадки. Также мы оплатили изготовление ключа ЭЦП для входа на площадку. И перечислили обеспечительный платеж. Независимо от того, выиграла компания тендер или нет, с нас удерживают комиссию — 1 процент от суммы данного платежа, а остальные деньги возвращают. Можно ли при расчете налога на прибыль учесть такие расходы и принять к вычету «входной» НДС со стоимости оказанных услуг?

Отвечает Наталья Левенец,

аудитор Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Учесть при расчете налога на прибыль все понесенные расходы можно. Ведь организация потратила деньги, чтобы выиграть госзаказ. Причиной того, что у организации возникли расходы, стали условия участия в тендерах. А их заказчики устанавливают в силу Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.

Конечно, у вас должны быть оправдательные документы (договоры, акты, платежки, конкурсная документация и пр.). Тогда требования пункта 1 статьи 252 НК РФ выполняются. А значит, расходы можно списать как прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Хотя лучше учесть издержки как внереализационные расходы. Дело в том, что перечень таковых открыт. А в Минфине России склоняются ко второму варианту. Свидетельство тому — письмо от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7.

Теперь что касается НДС. Весь предъявленный вашей компании налог можно поставить к вычету. Главное, чтобы соблюдались общие условия, прописанные в статьях 171 и 172 НК РФ. В частности, должен быть счет-фактура. 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка