Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 июля 2015 8 просмотров

Наша компания в 2012 году получила аванс от АО Ромашка в счет предстоящих поставок в размере 200 млн. С суммы аванса был начислен и отражен в книге продаж НДС.В этот же период Наша компания перечислила аванс АО Лютик по договору купли-продажи в размере 100 млн. С перечисленного аванса был исчислен и принят к вычету НДС.В 2013 году Наша компания расторгла договор с АО Лютик с неустойкой в 10 млн.В 2015 году Наша компания расторгла договор с АО Ромашка с неустойкой в 20 млн.Также АО Лютик, выступает поручителем Нашей компании перед АО Ромашка за возврат аванса. АО Ромашка предъявила к поручителю права требования. АО Лютик исполняет обязательства за Нашу компанию в размере 220 млн. В части 120 млн. путем зачета встречных требований с АО Ромашка. В части 100 млн. путем новации долга в заемное обязательство.Согласно договора поручительства к АО Лютик, исполнившему обязательство Нашей компании по договору поставки, переходят все права АО Ромашки по этому обязательству в том объеме, в котором АО Лютик удовлетворил требование АО Ромашки.Теперь у нашей компании образовалась задолженность перед АО Лютик в размере 220 млн.У АО Лютик осталась задолженность перед Нашей Компанией по в размере 110 млн.Произвели зачет встречных требований на сумму 110 млн.Оставшиеся 110 млн. новировали в займ.Вопрос. Как восстановить с НДС с авансов полученных и авансов выданных. В какой момент и в каком объеме.

Получив от покупателя аванс по договору купли-продажи, в размере 200 млн., Ваша организация вместо отгрузки товаров в счет поступившей предоплаты заключила договор цессии. В таких условиях аванс, полученный Вашей организацией и погашаемый взаимозачетом, не признается возвращенным. Его следует квалифицировать как оплату права требования. Поскольку реальный возврат денежных средств покупателю не происходит, аванс остается у организации. В такой ситуации нормы абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ не применяются. Следовательно, право на вычет НДС у организации не возникает.

В налоговом учете организации новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отразите как две отдельные операции:

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации.

При этом Ваша организация становится заимодавцем, а поставщик – заемщиком.

Если ранее Вы возместили НДС с выданного аванса, то в квартале, в котором аванс возвращен, эту сумму налога восстановите в размере 100 млн.(подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Может ли продавец принять к вычету НДС с аванса по договору купли-продажи. Обязательства перед покупателем по полученному авансу организация погашает зачетом, уступая покупателю право требования долга третьего лица


Нет, не может.

Ведь принять НДС с аванса к вычету можно лишь в двух случаях:*

Приравнять к возврату аванса в денежной форме при выполнении определенных условий можно:
– взаимный зачет авансов, перечисленных контрагентами друг другу (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262);
– зачет продавцом (исполнителем) аванса, полученного по одному договору, в счет погашения задолженности покупателя (заказчика) по другому договору (письма Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482).

Однако в рассматриваемой ситуации эти условия не выполняются. Получив от покупателя аванс по договору купли-продажи, организация вместо отгрузки товаров в счет поступившей предоплаты заключила с покупателем договор цессии. Предметом этого договора является уступка права требования долга, возникшего у организации в отношениях с третьим лицом.*

В таких условиях аванс, полученный организацией и погашаемый взаимозачетом, не признается возвращенным. Его следует квалифицировать как оплату права требования, приобретенного покупателем. Поскольку реальный возврат денежных средств покупателю не происходит, аванс остается у организации. В такой ситуации нормы абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ не применяются. А следовательно, право на вычет НДС у организации не возникает.*

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Как учесть при налогообложении новацию обязательства по возврату аванса в заем


В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отразите как две отдельные операции:*

  • возврат аванса;
  • выдача (получение) займа.
    • товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ);
    • стороны расторгли или изменили договор, и поставщик вернул контрагенту аванс. Обязательное условие для вычета – продавец должен был перечислить НДС с аванса в бюджет (п. 5 ст. 171п. 4 ст. 172 НК РФ).
  • возврат аванса;
  • выдача (получение) займа.

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.

При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком.

При расчете налогов новацию задолженности у покупателя (заказчика) отразите так.

Если организация применяет общий режим налогообложения, сумму аванса, которая считается возвращенной, в доходах не учитывайте (ст. 41249–251п. 1 ст. 272п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если ранее покупатель (заказчик) возместил НДС с выданного партнеру аванса, в квартале, в котором аванс возвращен, эту сумму налога восстановите (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.*

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка