Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 июля 2015 72 просмотра

Наша компания направляет сотрудника на учебу за границу на 2 года. Договор на обучение со стоимостью учебы и лицензия от учебного учреждения получены. Можно ли принять к учету расходы на проживание сотрудника для уменьшения налогооблагаемой прибыли?

Направляя сотрудника на профессиональное основное или дополнительное обучение с отрывом от работы, за ним сохраняют его должность и платят средний заработок. Если при этом сотрудник учится в другой местности, то работодатель оплачивает ему расходы как при служебной командировке (ст. 177, 187, 196 ТК РФ): оплата проезда, проживания, суточные.

При условии экономической обоснованности учебы сотрудника и документального подтверждения все эти затраты можно включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение сотрудника в интересах организации

Организация сама определяет, нужно ли ей за свой счет обучать сотрудника. Условия и порядок обучения нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре, дополнительном соглашении к нему или в ученическом договоре. Такие правила установлены статьями 196 и 199 Трудового кодекса РФ.

В некоторых случаях организации обязаны обучать сотрудников. Например, работодатель обязан оплачивать повышение квалификации сотрудникам, работающим на железнодорожном транспорте, производственная деятельность которых непосредственно связана с движением поездов (п. 4 ст. 25 Закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ).

<…>

Виды обучения

Обучение сотрудников в интересах организации можно разделить на три группы:

Это следует из статей 10, 73, 76 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

Гарантии и компенсации

Работодатели обязаны предоставить сотруднику определенные гарантии в зависимости от вида обучения. К примеру, направив сотрудника на профессиональное основное или дополнительное обучение с отрывом от работы, за ним сохраняют его должность и платят средний заработок. Если при этом сотрудник учится в другой местности, то работодатель оплачивает ему расходы как при служебной командировке (ст. 177, 187, 196 ТК РФ).

Перечень гарантий и компенсаций сотрудникам, которые совмещают работу с учебой, можно посмотреть в статьях 173–176, 187 Трудового кодекса РФ. Среди них:

Ситуация: можно ли удержать с уволенного сотрудника сумму, израсходованную на его обучение

Да, можно.

Для этого, перед тем как оплатить обучение сотрудника, с ним нужно заключить соответствующий договор (ст. 197 ТК РФ). В этом договоре следует оговорить условие об обязательной отработке сотрудником определенного срока после окончания обучения. Если такое условие прописано в трудовом договоре (абз. 5 ч. 4 ст. 57 ТК РФ), заключать дополнительное соглашение не требуется.

Если сотрудник увольняется, не выполнив условий, предусмотренных соглашением или трудовым договором, он должен компенсировать расходы организации на его обучение (ст. 249 ТК РФ).

Ситуация: должна ли организация оплатить сотруднику дни повышения квалификации, если они выпали на выходные

Нет, не должна. Такой обязанности в трудовом законодательстве нет.

Ведь Трудовой кодекс РФ предусматривает гарантии, если сотрудника направляют на обучение с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ). А в рассматриваемой ситуации курсы повышения квалификации пришлись на выходные. Получается, что сотрудник учится без отрыва от работы (но при этом в свои выходные дни). А значит, положения статьи 187 Трудового кодекса РФ применять нельзя.

Исходя из этого ни средний заработок, ни компенсация расходов сотруднику не положены.

Кроме того, повышение квалификации не является трудовой функцией сотрудника, а время обучения не считается рабочим временем (ст. 91 ТК РФ). Поэтому работодатель не обязан оплачивать время обучения сотрудника в выходные дни (ст. 153 ТК РФ).

Добавим, что случаи, когда повышение квалификации выпадает на выходные дни сотрудника, очень редки. Следует избегать таких ситуаций. Но, если это невозможно, решение данного вопроса необходимо отразить в приказе. В нем предусмотрите другие дни отдыха. Иначе сотрудники откажутся от повышения квалификации в выходные дни.

Документальное оформление

Направляя сотрудника на обучение, работодатель заключает договор с учебным заведением (организацией, осуществляющей образовательную деятельность). Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг приведены в приказах Минобрнауки России от 9 декабря 2013 г. № 1315 и от 21 ноября 2013 г. № 1267.

Ситуация: какими документами можно подтвердить факт оказания образовательных услуг сотруднику организации для целей бухучета

Законодательство не содержит перечня документов, которыми можно подтвердить, что образовательная услуга была оказана. В бухучете есть только требование о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Подтвердить факт оказания образовательных услуг можно, например, двусторонним актом. Этот документ по окончании обучения сотрудника или в другой срок, установленный договором, должны подписать работодатель и учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность).

Главное, чтобы подтверждающий документ содержал все обязательные реквизиты, поименованные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В дополнение к этим документам можно приложить копию документа об образовании (например, копию диплома, свидетельства или академической справки). Их учебные заведения выдают в большинстве случаев (ст. 60 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ).

Бухучет

Стоимость учебы сотрудников в интересах организации включите в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, расходы на его обучение отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76
– списаны расходы на учебу сотрудника.

Образовательные услуги некоммерческих организаций, осуществляющих образовательную деятельность, не облагаются НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому входного налога в расчетных документах, предъявленных такими организациями, нет.

Образовательные услуги коммерческих организаций, осуществляющих образовательную деятельность (предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере образования) облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму налога, выделенную в расчетных документах, отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 76
– учтен НДС со стоимости образовательных услуг.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости обучения, оплаченного ею за сотрудника в интересах работодателя, удерживать НДФЛ не нужно. Правда, при условии, что учебное заведение, в котором обучался сотрудник, имеет лицензию на образовательную деятельность или, если это иностранная организация – соответствующий статус (п. 3, п. 21 ст. 217 НК РФ).

Также на сумму, оплаченную организацией за обучение сотрудника, не придется начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. «е» п. 2, п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 7 подп. 2, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы со стоимости обучения сотрудника иностранному языку, оплаченному по инициативе и за счет работодателя

Нет, не нужно.

Работодатель самостоятельно определяет, нужно ли ему, чтобы сотрудник изучал иностранный язык (ст. 196 ТК РФ). При этом сотрудник может обучаться в рамках дополнительного профессионального образования или профессионального обучения. Например – в рамках профессиональной переподготовки.

Это следует из статей 73 и 76 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.

А суммы, перечисленные за обучение сотрудника в интересах работодателя, не облагаются ни НДФЛ (при выполнении определенных условий), ни страховыми взносами.

Ситуация: нужно ли исчислить НДФЛ с суммы, оплаченной за участие бухгалтера в конгрессе бухгалтеров. Бухгалтер принимал участие в конгрессе по инициативе и за счет работодателя

Нет, не нужно.

Но при условии, что организатор конгресса имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности или соответствующий статус (для иностранной организации).

То есть тут можно применить правила, которые установлены для ситуации, когда организация оплачивает за сотрудника профессиональное обучение (в т. ч. переподготовку и повышение квалификации). Они прописаны в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Ведь зачастую в рамках конгресса происходит именно профессиональная переподготовка или повышение квалификации сотрудника (ст. 73, 76 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ). В частности, для бухгалтеров читают лекции и (или) проводят семинары на определенные темы.

Необходимость же в обучении сотрудника (посещении конгресса бухгалтеров) работодатель определяет самостоятельно (ст. 196 ТК РФ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно включить стоимость обучения сотрудника по любому виду профессиональных образовательных программ (например, расходы на обучение в вузе, на курсах повышения квалификации, в колледже и т. д.) (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, должны быть выполнены следующие условия:

  • обучение сотрудника проводится в интересах организации;
  • между организацией (сотрудником) и учебным заведением заключен договор на обучение;
  • учебное заведение имеет действующую лицензию или соответствующий статус, если это иностранная организация;
  • сотрудник, обучение которого оплатили, работает в организации на основании трудового договора.

Это следует из положений пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Чтобы можно было учесть расходы на обучение при налогообложении прибыли, должны выполнятся все перечисленные условия. В частности, договор на обучение, в том числе и с иностранным учебным заведением, обязателен – при его отсутствии признать расходы будет нельзя. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 ноября 2012 г. № 03-03-06/2/121.

Такой же порядок действует и в том случае, если расходы компенсировали человеку не с начала обучения (например, сотрудник начал обучение в 2010 году, а организация возмещает ему затраты с 2012 года) (письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/90).

Для обоснования расходов на обучение в интересах организации могут понадобиться и дополнительные документы. В частности:

  • документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ о направлении на учебу);
  • документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт выполненных работ);
  • документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом, сертификат, удостоверение и т. д.).

Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 252 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Подтверждается это и письмом Минфина России от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/137.

Об обязательности оформления акта по образовательным услугам см. Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

Ситуация: как в целях расчета налога на прибыль подтвердить, что обучение сотрудника проводится в интересах организации

Для такого подтверждения оформите документы, которые докажут, что обучение сотрудника проводилось в интересах организации.

При расчете налога на прибыль организация может учесть только те расходы, которые:

Такие требования установлены в статье 252 Налогового кодекса РФ.

Затраты на обучение, которое не связано с профессиональным образованием сотрудника и проводится не в интересах организации, а в интересах сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, чтобы уменьшить налоговую базу на расходы на обучение сотрудника, организация должна доказать, что такое обучение было проведено в интересах организации.

Нужно исходить из того, что основным интересом каждой коммерческой организации является получение максимально возможной прибыли. Поэтому любые мероприятия, преследующие эту цель, следует расценивать как действия, совершенные в интересах организации. Рост прибыли напрямую зависит от увеличения объема продаж и снижения себестоимости. Этому способствует эффективное управление производством, освоение новых технологий, экономное расходование всех видов ресурсов, расширение рекламы, внедрение современных методов работы с покупателями и т. д. Если сотрудник изучает какое-то из этих направлений, то можно считать, что его обучение связано с деятельностью организации и проводится в ее интересах.

Связь расходов на обучение с деятельностью организации надо подтвердить. Для этого руководитель должен издать приказ о направлении сотрудника на учебу. В этом приказе нужно указать, что сотрудник направлен на обучение по инициативе организации и в связи с производственной необходимостью (внедрением нового оборудования, расширением производства, совершенствованием бизнес-процессов и т. п.). Желательно, чтобы организация имела утвержденные руководителем планы подготовки (переподготовки) кадров, в которых были бы предусмотрены курсы обучения тех или иных сотрудников.

В качестве документов, подтверждающих обучение сотрудника в интересах организации, Минфин России также рекомендует иметь в наличии:

  • договор об оказании образовательных услуг, заключенный между работодателем и учебным заведением;
  • учебную программу организации, ведущей образовательную деятельность, с указанием количества часов посещений (как подтверждение фактического времени нахождения сотрудника на учебе);
  • сертификат или иной документ (диплом, свидетельство, аттестат), выданный учебным заведением, свидетельствующий о том, что сотрудник прошел обучение;
  • акт об оказании услуг.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/77.

Кроме того, для признания затрат на обучение в составе расходов при расчете налога на прибыль важно, чтобы профиль обучения соответствовал виду деятельности организации или работе, которую выполняет сотрудник. Например, учебу бухгалтера аптеки на курсах по дизайну интерьеров нельзя признать обучением в интересах организации.

Если обучение связано с трудовой деятельностью сотрудника, но полученные знания не будут им использоваться в работе, обучение не считается произведенным в интересах организации. Например, если сотрудник по результатам обучения получил диплом по международной финансовой отчетности, а в рамках своей трудовой деятельности формирует отчетность по российскому законодательству. То есть целью специальной подготовки сотрудника должно быть получение или повышение им профессиональной квалификации для выполнения своих должностных обязанностей.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/587, от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/312.

Если подтвердить, что учеба сотрудника связана с деятельностью организации, невозможно, следует считать, что это обучение проводится в его интересах.

Ситуация: нужно ли получить копию лицензии учебного заведения, чтобы учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудников

Нет, не нужно.

Таких требований законодательство не содержит (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Сведения о наличии у организации, ведущей образовательную деятельность, лицензии (в т. ч. ее реквизиты) отражаются в договоре об оказании образовательных услуг. Это предусмотрено приказами Минобрнауки России от 9 декабря 2013 г. № 1315 и от 21 ноября 2013 г. № 1267.

Таким образом, если в договоре указаны номер и срок действия такой лицензии, то при соблюдении остальных условий расходы на обучение можно учесть при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем, организации лучше заручиться копией лицензии. При камеральной или выездной проверке инспекторы вправе требовать у организации необходимые им дополнительные документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Ранее в ряде случаев даже судьи признавали такие требования правомерными (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 ноября 2004 г. № А33-7017/04-С3-Ф02-4726/04-С1 и Западно-Сибирского округа от 26 января 2005 г. № Ф04-9657/2004(7955-А27-33)).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль затраты на обучение сотрудников, если у российского учебного заведения нет лицензии

Нет, нельзя.

Наличие лицензии у российского учебного заведения является одним из условий, при котором расходы на обучение сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль. Таким образом, если у российского учебного заведения нет лицензии, учесть оказанные им образовательные услуги нельзя. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/92, УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2009 г. № 16-15/118373.

Главбух советует: организация может учесть расходы на обучение сотрудника, даже при отсутствии у образовательной организации лицензии. Не исключено, что в этом случае свою позицию придется отстаивать в суде. Аргументы помогут такие.

Обязательное наличие лицензии предусмотрено подпунктом 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако при отсутствии лицензии затраты на обучение можно учесть по другому основанию – в составе прочих расходов. Ведь перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, открыт (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждает данный вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. № А56-51313/2004).

Для обоснования таких расходов могут понадобиться и дополнительные документы. В частности:

  • документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ о направлении на учебу);
  • документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт выполненных работ);
  • документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом, сертификат, удостоверение и т. д.).

Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 252 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Не исключено, что такую точку зрения организации придется отстаивать в суде.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на доплату разницы между окладом и средним заработком обучающегося сотрудника

Да, можно, но при выполнении ряда обязательных условий.

Для сотрудников, совмещающих работу с обучением, в трудовом законодательстве предусмотрены гарантии. В частности, организация обязана сохранить за сотрудником средний заработок на время:

Организация может принять решение о доплате к среднему заработку обучающемуся сотруднику до полного оклада. Для этого необходимо указать такое условие в трудовом (коллективном) договоре. Это следует из положений статей 5 и 8 Трудового кодекса.

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии что они направлены на получение дохода. При этом организация вправе уменьшить базу для расчета налога на прибыль на расходы на оплату труда. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты в пользу сотрудников, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса.

Таким образом, для признания в составе расходов на оплату труда доплаты до полного оклада обучающемуся сотруднику необходимо следующее:

  • наличие такого условия в трудовом договоре;
  • документальное подтверждение понесенных расходов;
  • обучение сотрудника должно быть связано с извлечением доходов организации в будущем.

В противном случае признать такие расходы нельзя.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20155.

Ситуация: как учесть при расчете налогов средний заработок сотрудника, сохраняемый за ним на время его обучения. Организация применяет общую систему налогообложения

С таких выплат удержите НДФЛ и начислите на эти суммы страховые взносы. При расчете налога на прибыль затраты в виде среднего заработка учтите в составе расходов на оплату труда.

Уточним, что речь идет о ситуации, когда сотрудника направляют на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование в интересах организации с отрывом от работы (например, на курсы повышения квалификации). Именно в этих случаях за ним сохраняются основное место работы и средний заработок. Об этом сказано в статье 187 Трудового кодекса РФ.

НДФЛ

С сохраняемого на время обучения среднего заработка удержите НДФЛ. В перечне доходов, не облагаемых таким налогом, среднего заработка нет. В этом можно убедиться, заглянув в статью 217 Налогового кодекса РФ. При этом список закрытый. А раз так, то НДФЛ со среднего заработка придется удержать. При этом неважно, учится сотрудник по собственной инициативе или в интересах организации.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 апреля 2014 г. № 03-04-05/18603.

Страховые взносы

На суммы сохраняемого среднего заработка начислите страховые взносы, в том числе «на травматизм». Ведь взносами облагаются все выплаты и вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений. Это установлено частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Исключения сделаны лишь для сумм, поименованных:

– в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование;

– в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Средний заработок, выплачиваемый за период обучения, в этих перечнях не назван. И потому его сумму надо включать в базу для расчета страховых взносов.

Налог на прибыль

Средний заработок, который положен сотруднику за время обучения, включите в состав расходов на оплату труда и учтите при расчете налога на прибыль. Ведь начисления сотрудникам за время их обучения с отрывом от работы прямо поименованы в перечне расходов на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ). При этом расходы на оплату труда учитываются при налогообложении, если они предусмотрены:
– законодательством России;
– трудовыми договорами, контрактами;
– коллективными договорами.

И в данном случае средний заработок, сохраняемый за сотрудником за время обучения, является выплатой, предусмотренной законодательством (ст. 187 ТК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре, если по его окончании сотрудник не получил никакого документа об образовании

Ответ на этот вопрос зависит от того, выполнены ли условия, при которых расходы на обучение сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль. В частности, условие о том, что у российского учебного заведения должна быть лицензия (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Дело в том, что сама по себе образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, по окончании которых не выдается документ об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию, поскольку не входит в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966. Следовательно, у организации, которая проводит одноразовые семинары, может не быть лицензии. В этом случае расходы на обучение сотрудника нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если же все необходимые условия (в т. ч. наличие лицензии) выполнены, расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре можно учесть при расчете налога на прибыль. В Налоговом кодексе РФ нет условия о том, что тот факт, что сотрудник прошел обучение, нужно подтвердить каким-либо документом. Такой вывод следует из подпункта 23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Тем более что в некоторых случаях выдача документа об образовании и проведение итоговой аттестации не предусмотрены. В частности, это относится к однодневным семинарам.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на проезд и проживание сотрудника, если он едет на семинар за границу

Поездку сотрудника на заграничный семинар оформите как обычную командировку (ст. 187 ТК РФ).

Тогда стоимость проезда, проживания, виз и других аналогичных расходов можно списать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такие затраты компенсируйте сотруднику только в том случае, если их стоимость не входит в общую цену договора. Ведь, как правило, стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов организатор семинара включает в общий счет.

Суточные организация должна выплатить сотруднику в любом случае независимо от того, каким способом оплачивается стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов – в общей стоимости или отдельно (п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). При расчете налога на прибыль суточные не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо услуг по обучению сотрудников, организаторы семинаров могут предлагать культурно-развлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако если в договоре и акте стоимость развлечений (отдыха) не будет выделена отдельной строкой, учтите ее в общей стоимости семинара. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 16 сентября 2005 г. № А64-1000/04-6).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника на семинаре. Семинар связан с новым запланированным видом деятельности организации

Да, можно.

Обучение, связанное с обретением новых навыков и знаний (способствующих осуществлению организацией нового вида деятельности), можно считать профессиональной переподготовкой сотрудника (ст. 7376 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ).

Поэтому затраты на такую переподготовку сотрудника в интересах организации (при соблюдении прочих условий) учтите при расчете налога на прибыль в прочих расходах (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не накладывает ограничений на учет в налогооблагаемой базе расходов, которые связаны с освоением организацией нового вида деятельности. Об экономической оправданности таких затрат подробнее см. Как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы».

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость питания сотрудника во время семинара

Да, можно, при условии что стоимость питания включена в цену семинара и не выделена в документах отдельной строкой.

Если организатор семинара не уточнял, какие позиции включает цена семинара, то уменьшите налогооблагаемый доход на всю сумму. Основание – пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если же стоимость питания в документах выделена отдельно, то в составе расходов на обучение можно учесть только стоимость семинара. Дело в том, что расходы на питание не относятся к затратам на обучение кадров. Подробнее о расходах на питание сотрудников см. Как учесть при налогообложении расходы на бесплатное питание, которое организация предоставляет сотруднику по своей инициативе.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на профессиональное обучение совместителя. Обучение проводится по инициативе организации

Да, можно.

Пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при налогообложении прибыли расходы на профессиональное обучение сотрудников организации. Сотрудниками признаются граждане, с которыми заключены трудовые договоры (ст. 20 и 282 ТК РФ). Поскольку с совместителями заключаются трудовые договоры, то при выполнении всех прочих условий расходы на их обучение уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правомерность такого подхода подтверждает письмо Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-04-06/48063.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль затраты на получение водительских прав. Организация оплатила своему главному бухгалтеру обучение на курсах вождения автомобиля

Нет, нельзя.

Объясняется это тем, что расходы на оплату профессиональной подготовки сотрудника можно учесть при налогообложении прибыли, если они произведены в интересах организации, то есть являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ). Вождение же автомобиля в должностные обязанности главного бухгалтера не входит, поэтому доказать экономическую обоснованность такой профессиональной подготовки будет трудно.

В исключительных случаях (например, когда у бухгалтера разъездной характер работ и в штате нет водителя) можно попытаться доказать, что стоимость обучения в автошколе – экономически оправданные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Момент признания расходов

При методе начисления затраты на профессиональное обучение сотрудников включите в состав прочих расходов по факту оказания услуг (после составления документа, подтверждающего, что образовательные услуги были оказаны) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе такие расходы можно учесть только после оплаты. Поэтому, чтобы учесть расходы на обучение организации, понадобятся также документы, подтверждающие оплату образовательных услуг. Например, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. п. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Бывает, что организация оплачивает обучение авансом. Например, вносит предоплату сразу за весь учебный год. В таком случае списать расходы в момент оплаты нельзя (п. 14 ст. 270 НК РФ). Дело в том, что услуга еще не оказана. Организация должна признавать расходы на оплату обучения ежемесячно равными долями. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-03-06/13706. Данный вывод финансового ведомства актуален как для метода начисления, так и для кассового метода.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение сотрудника. Обучение проводится в интересах организации. Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает ежемесячно

На основании приказа руководителя ООО «Альфа» направило на курсы повышения квалификации бухгалтера В.Н. Зайцеву. Курс обучения рассчитан на 4 дня (с 19 по 23 октября) и проводится с отрывом от производства. С лицензированным учебным центром, который проводит обучение, заключен договор. Стоимость услуг по договору составляет 6000 руб. Учебный центр является некоммерческой организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются.

19 октября «Альфа» оплатила обучение Зайцевой:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – внесена предоплата за образовательные услуги (на основании договора и счета).

30 октября «Альфа» и учебный центр подписали акт об оказании услуг. В учете организации сделана запись:

Дебет 26 Кредит 76
– 6000 руб. – отражены расходы на обучение сотрудника.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов стоимость обучения в сумме 6000 руб.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 17, Сентябрь 2008
Оптимальный учет расходов на обучение сотрудников за рубежом

Вообще затраты компании на обучение работников за рубежом состоят из двух частей. Во-первых, это командировочные расходы, так как сотрудник едет учиться по инициативе работодателя. А во-вторых, это непосредственно стоимость образовательной программы.

Командировочные расходы

Отправляя сотрудника на заграничную учебу, компания должна выдать ему суточные, оплатить проезд и проживание.

Организатор обучения выставил счет только по образовательным услугам

Билеты, визы и номера в гостинице компания оплачивает сама. Или делает это через другую уполномоченную организацию. Либо поручает все работнику и потом компенсирует его затраты.

В любом случае все расходы, помимо затрат на обучение, в данной ситуации можно списать как командировочные в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/137). При этом суточные, выплаченные работникам, учесть при расчете налога на прибыль можно в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

Организатор зарубежного обучения предоставляет свои услуги в комплексе

Зачастую компании – организаторы обучения сразу покупают для заказчика билеты, получают визы, бронируют гостиницы, заключают договоры с преподавателями, лекторами или целыми образовательными учреждениями. На все эти услуги заказчику выставляют единый счет, в который помимо самого обучения включаются затраты на проезд и проживание.

Когда в договоре или акте стоимость неучебных услуг отдельно не указана, списать их как командировочные расходы не получится. В этом случае стоит обратиться к организатору обучения и попросить у него документ, в котором будет указана стоимость каждой услуги в отдельности. Кроме того, потребуются проездные документы и счета из гостиницы. Тогда можно соблюсти формальность – отдельно списать и расходы на учебу, и командировочные.

Кстати, в общий счет могут быть включены и расходы на культурно-развлекательные мероприятия. Как раз их отнести на расходы нельзя (п. 43 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но если их стоимость отдельно в договоре, акте или счете не указана, то отделить их стоимость от всей суммы затрат будет невозможно. А значит, они тоже уменьшат базу по налогу на прибыль.

Но предположим, что узнать стоимость проезда, питания и жилья невозможно. Тогда всю истраченную сумму можно признать как затраты на учебу. Правда, при таком важном условии: из договора и акта с компанией, организовавшей обучение, не видно, что стоимость услуги включает проезд и проживание. В противном случае инспекторы истраченную сумму расходами на учебу не признают. При этом они исключат из расчета налогооблагаемой прибыли либо вообще всю стоимость поездки, либо какую-то ее часть исходя из собственных расчетов. Понятно, что такой вариант для компании крайне невыгоден: помимо недоимки придется заплатить пени и штраф.

Избежать подобного развития событий можно несколькими способами. Идеальный вариант – потребовать от контрагента все документы, относящиеся к командировочным расходам. Если же это невозможно, то по крайней мере нужно попросить у организатора учебы указать в акте ее стоимость. В этом случае не удастся исключить из расчета налогооблагаемой прибыли стоимость проезда и проживания. Но зато компания избежит произвольных расчетов налоговиков, а также пеней и штрафа.

Два способа списать затраты на обучение

Налоговый кодекс предусматривает два способа списания затрат на заграничное обучение: как расходы на повышение квалификации или на консультационные услуги. Рассмотрим оба варианта.

Списываем как расходы на повышение квалификации

Этот способ позволяет списать затраты на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как расходы на повышение квалификации работников. Он достаточно сложен, но является единственной возможностью признать расходы на обучение по программе повышения квалификации, профессиональной подготовке или курсу МВА. Организации придется не только подтвердить затраты на учебу договором и актом об оказании услуг, но и соблюсти все условия, позволяющие учесть расходы на повышение квалификации работников при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Перечислим эти условия.

Условие первое. Образовательное учреждение должно обладать лицензией или иметь аналогичный статус. Если зарубежным законодательством лицензирование образовательной деятельности не предусмотрено, то расходы по обучению налоговики все-таки примут. Данная позиция подтверждена, в частности, в письмах УФНС России по г. Москве от 10 октября 2005 г. № 20-12/73009 и от 17 февраля 2006 г. № 20-12/12674. В этом случае подтверждением расходов на повышение квалификации будут являться договор с образовательным учреждением, программа курса, а также сертификаты, которые работники получат после обучения.

Условие второе. Обучаемые работники должны быть в штате компании. Отправленные на учебу сотрудники должны работать в компании по трудовому, а не по гражданско-правовому договору. Затраты на обучение совместителей, с которыми заключены трудовые договоры, также можно списать.

Условие третье. Обучение должно способствовать более эффективному использованию работника. Подтвердить, что полученные знания пригодятся сотрудникам в их работе, помогут следующие документы:
– приказ руководителя о направлении работника на обучение, где обоснована его производственная необходимость (например, обучение может быть необходимо в силу внедрения нового оборудования или технологий, совершенствования бизнес-процессов и т. д.);
– учебная программа (план занятий) с указанием тематики и количества часов обучения.

Сразу скажем, что на сегодняшний день расходы на получение работниками высшего и среднего профессионального образования списать нельзя (п. 3 ст. 264, п. 43 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но с 2009 года ситуация изменится: такие расходы можно будет учесть при расчете налога на прибыль.

При этом расходы на обучение по программе МВА можно учесть уже сейчас. Дело в том, что курс МВА считается дополнительным образованием. И получают его люди, уже имеющие высшее образование. Возможность списать расходы на обучение по программе МВА подтверждена, в частности, в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657.

Списываем как затраты на консультационные услуги

Бывает, что некоторые вышеперечисленные условия компания не может выполнить, в частности, у образовательного учреждения нет лицензии или отсутствует программа обучения. Такое возможно, например, если сотрудника отправляют на семинар или на стажировку к одному из контрагентов или партнеров компании. В этом случае списать расходы можно только как затраты на консультационные или иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Для подтверждения таких затрат достаточно следующих документов:
– договора с организатором обучения на оказание консультационных услуг;
– акта с указанием полного перечня оказанных услуг либо акта по упрощенной форме с приложением отчета о проделанной работе.

Надо ли платить со стоимости обучения «зарплатные» налоги?

Если затраты на обучение учтены как консультационные, то ни НДФЛ, ни ЕСН платить не нужно. Ведь в этом случае, по сути, услуги оказываются не сотрудникам, а компании. И никакого дохода у работников не образуется.

Если же затраты были учтены в качестве расходов на повышение квалификации, не платить НДФЛ можно на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А ЕСН – на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы эти затраты были предусмотрены трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/64).

Отправляя сотрудника на заграничную учебу, оформляйте командировочные документы

– Поездка сотрудника на учебу за границу, безусловно, является командировкой. Соответственно, работодатель должен оформить все документы, связанные со служебной поездкой сотрудника. К ним относится служебное задание (форма № Т-10а), а также приказ (форма № Т-9 или № Т-9а). В приказе следует указать, что работник едет в командировку с целью пройти обучение.

Командировочное удостоверение в этом случае можно не оформлять. Время пребывания в командировке подтвердят отметки пограничной службы в загранпаспорте.

Все документы, подтверждающие заграничное обучение, должны быть переведены на русский язык

Списывая на расходы стоимость заграничного обучения, важно не забыть о следующем: все документы, подтверждающие обучение, должны иметь построчный перевод на русский язык. Данное требование вытекает из статьи 16 Закона РФ от 25 октября 1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» и пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Минфин России подтверждал это в своем письме от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148.

Расходы на учебу можно учесть, даже если сотрудник не доучился

Как правило, налоговики отказываются признавать в расходах по налогу на прибыль стоимость обучения, если сотрудник не закончил весь образовательный курс. Их действия неправомерны.

Налоговый кодекс РФ не ставит обязательным условием успешное окончание сотрудником учебы. Главное для организации – это соблюсти требования, установленные в подпункте 23 пункта 1 и пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Суды в таких спорах становятся на сторону налогоплательщиков. Вот примеры таких решений: постановления ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/10001-07 и ФАС Поволжского округа от 1 декабря 2006 г. № А65-35143/2005-СА1-19.

О нюансах учета расходов на командировки читайте в журнале «Главбух» № 15 и № 16.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка