Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 июля 2015 82 просмотра

Закрытие единственного обособленного подразделения организации(ОСНО, отчетный период по налогу на прибыль - квартал)01.04.15 закрыто единственное обособленное подразделение организации в г.Казань. Головной офис - г.Москва. ОП не имело выделенного баланса и счета.Дата снятия с учета в налоговой г.Казани ОП 17.04.15 получено в мае 2015.Декларация по налогу на прибыль ОП-Казань за 1 кв.2015г подана по месту учета ОП.База по налогу на прибыль по итогам 1 и 2 кв.2015г нулевая.Как заполнить декларацию по налогу за прибыль за 2 кв.2015г?1. Надо ли включать в декларацию за 2 кв.2015г два раздела Приложения 5 Листа 2?Одно по ГО Москва, другое по закрытому ОП Казань?2. Надо ли корректировать долю ОП и ГО нарастающим итогом? Если по закрытому ОП сохраняется доля до закрытия, то какую указывать по ГО Москва в последующих кварталах? 100% или такую же, как до закрытия ОП Казань?2. Как заполняются (построчно) и какие разделы Декларации по закрытому ОП Казань за 2 квартал при подаче её по месту учета ГО Москва?а) кого указывать в графе плательщик? ГО или название ОП?б)надо ли заполнять строки "форма реорганизации(ликвидации) (код) и "ИНН/КПП реорганизованной организации(обособленного подразделения)"?в) кокой код ОКТМО указать в разделе 1 декларации?

До конца календарного года, в котором было закрыто обособленное подразделение, приложения № 5 к листу 02 нужно заполнять не только по организации без учета обособленных подразделений, но и по закрытому обособленному подразделению.

Приложение № 5 к листу 02 следует заполнять так:

- по организации без обособленного подразделения (ГО) - по реквизиту "Расчет составлен" проставляете код 1 "по организации без входящего в нее подразделения";

- по закрытому ОП - по реквизиту "Расчет составлен" проставляете код 3 "по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода".

При распределении налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих после закрытия ОП, показатели удельного веса среднесписочной численности сотрудников (или оплаты труда) и остаточной стоимости ОС по закрытому ОП не учитываются. Поэтому и величина налоговой базы по закрытому ОП больше не пересчитывается.

При этом в титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

В разд. 1 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение.

В графе «Плательщик» указывается головная организация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Как рассчитать налог, если обособленное подразделение ликвидировано

<…>

Представление деклараций при закрытии обособленного подразделения организациями, не перешедшими на централизованную уплату налога на прибыль

Поскольку декларации по налогу на прибыль4 составляются нарастающим итогом с начала года, налогоплательщику важно правильно распределить сумму прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих за периодом закрытия одного или нескольких обособленных подразделений, а также по окончании календарного года. Для этого организациям, не перешедшим на централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, рекомендуем воспользоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в письме от 01.10.2009 № 3-2-10/23@. В названном письме говорится, что налоговая база в целом по организации за последующие (после закрытия подразделения) отчетные периоды и календарный год, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения, исчисленной и отраженной в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.*

После закрытия обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль по этому подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. Это указано в пункте 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (далее — Порядок). Уточненные декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению также представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) самой организации.

На первой странице титульного листа декларации в поле «Представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета)» ставится код 223, соответствующий представлению декларации по закрытому обособленному подразделению. На каждой странице данной декларации указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.*

Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения, в состав декларации включают приложения № 5 к листу 02. Эти приложения заполняются отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому ее обособленному подразделению (включая закрытые в текущем налоговом периоде) или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. В названных приложениях организация распределяет суммы авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 10.1 Порядка). До конца календарного года, в котором было закрыто обособленное подразделение, приложения № 5 к листу 02 нужно заполнять не только по организации без учета обособленных подразделений и всем работающим подразделениям, но и по закрытому обособленному подразделению.*

Порядок заполнения приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению установлен в пункте 10.11 Порядка. В строке 040 приложения № 5, заполняемого по закрытому обособленному подразделению, указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база (исходя из доли) в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.

Допустим, обособленное подразделение прекратило свою деятельность в течение налогового периода (например, в 1-м полугодии), а работа самой организации и других ее обособленных подразделений продолжается в течение всего года. Вполне возможно, что в последующих после закрытия отчетных периодах или по итогам года налоговая база в целом по организации (отражается в строке 120 листа 02 декларации) снизится по сравнению с налоговой базой предыдущего отчетного периода. Нужно ли пересчитывать (уменьшать) налоговую базу и сумму налога на прибыль по закрытому обособленному подразделению? Да, нужно. Такое требование содержится в абзаце 2 пункта 10.11 Порядка5. В нем указано, что в подобной ситуации уменьшению подлежит ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям, включая закрытые. При этом налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению, отражаемая в строке 050 приложения № 5, рассчитывается путем умножения показателя по строке 030 (налоговая база в целом по организации) на показатель строки 040 (доля налоговой базы).* Поясним сказанное на примере.

ПРИМЕР*

В марте 2010 года ООО «Капитал-Вест» приняло решение о закрытии одного из пяти обособленных подразделений. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то есть отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам двух месяцев (январь — февраль) 2010 года налоговая база в целом по организации составила 100 000 руб., а доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению — 20%. За три месяца (январь — март) налоговая база по организации увеличилась до 125 000 руб. Предположим, налоговая база за 2010 год в целом по организации составит 70 000 руб.

Налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению за два месяца 2010 года равна 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%).

В следующем отчетном периоде — по итогам трех месяцев 2010 года налоговая база в целом по организации возросла до 125 000 руб. Поэтому налоговую базу по закрытому обособленному подразделению за три месяца 2010 года пересчитывать не нужно.

Налоговая база по организации за 2010 год уменьшится по сравнению с налоговой базой за два месяца (за последний отчетный период, в течение которого закрытое обособленное подразделение работало). Значит, по закрытому обособленному подразделению налоговая база за 2010 год составит 14 000 руб. (70 000 руб. ? 20%).

Из налоговой базы за 2010 год, определенной в целом по организации, ООО «Капитал-Вест» вычитает уточненную налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению. Полученную налоговую базу — 56 000 руб. (70 000 руб. - 14 000 руб.) организация принимает за 100%. Эта сумма при расчете налога на прибыль за 2010 год подлежит распределению между организацией без обособленных подразделений (головным подразделением) и четырьмя работающими обособленными подразделениями.

Строки 100 (сумма налога к доплате), 120 (ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом) и 121 (ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода) приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению не заполняются. Показатели остальных строк приложения № 5 (в том числе сумма налога к уменьшению) исчисляются в общеустановленном порядке. Основание — абзац 3 пункта 10.11 Порядка.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 8, АПРЕЛЬ 2010

2.Статья: Компания закрывает филиал: как платить последние налоги, куда сдавать отчеты

<…>

Например, филиал будет ликвидирован в апреле 2015 года. Тогда последним отчетным периодом для него будет I квартал 2015 года. При этом ежемесячные авансовые платежи, которые указаны в декларации на II квартал, платить по местонахождению филиала, разумеется, не нужно. Ведь за этот отчетный период у организации не будет возможности определить прибыль, которая приходится на это обособленное подразделение.

По этой же причине авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошла ликвидация, нужно заплатить по месту регистрации головного офиса. Из-за этого придется скорректировать суммы, которые ранее были указаны в декларациях (в нашем примере – за I квартал 2015 года). Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/82. Поступить так нужно в случае, если обособленное подразделение ликвидируется после того, как была представлена декларация за предыдущий отчетный период и в ней по закрытому подразделению начислены авансовые платежи.

В уточненных декларациях снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по филиалу, и одновременно на эту сумму увеличиваются показатели по организации (только по головному офису).*

<…>

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 3, МАРТ 2015

23.07.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка