Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 июля 2015 3 просмотра

Наша организация на общей системе налогообложения переуступила право требования другой организации на объект недвижимости. Каким образом и в какие сроки необходимо учитывать доходы от реализации по этому договору и как начислять НДС. Если Договор заключен во втором кв. 2015 г., аванс 50% получен во втором кв. 2015 г., а гос. регистрация договора уступки права требования произошла в 3 кв. 2015 г.

Доходы и расходы отразите на дату его регистрации.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг.

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги).

НДС нужно начислить на разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118. Точно так же рассчитывайте НДС и в том случае, когда новый кредитор не продает (передает) право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство.

Пока не возникло право требования и не состоялся его переход от цедента к цессионарию, поступившие средства можно расценивать как предоплату. Поэтому начислите НДС, получив деньги от цессионария, руководствуясь пп.1 пункта 1 статьи 146, п. 2-4статьи 155, п.4 статьи 164 и п.1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

На день перехода права требования к цессионарию НДС начислите только в том случае, если получите выгоду. Ведь налоговую базу в этом случае определяют как разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118. После возникновения у цедента права требования и его перехода к цессионарию НДС, начисленный с аванса, заявите к зачету или возврату как излишне уплаченную сумму налога. Заявить эти суммы к вычету вы не вправе. Ведь вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении оплаты (предоплаты) в счет будущей передачи права требования, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1.Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении переуступку права требования

При этом доходы и расходы отразите на дату подписания договора, а в случае обязательной регистрации или нотариального удостоверения договора – на дату его регистрации или заверения (п. 12 ПБУ 9/99п. 16 ПБУ 10/99).

ОСНО

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы от переуступки права требования учитывайте на дату совершения такой переуступки (т. е. на одну из следующих дат: заключения, регистрации или заверения нотариусом).

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги). В данном случае расходом будет являться стоимость, по которой приобретенное право требования отражается в бухучете по счету 58.

Такие выводы позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/176от 26 мая 2011 г. № 03-03-06/1/311от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/93.

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Как начислить НДС при реализации имущественных прав

Если право требования уступает новый кредитор, НДС нужно начислить на разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ). Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Точно так же рассчитывайте НДС и в том случае, когда новый кредитор не продает (передает) право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство (п. 2 ст. 155 НК РФ). НДС следует начислить в день уступки или в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Пример отражения в бухучете начисления НДС при уступке права требования по договору купли-продажи. Операции у нового кредитора

ООО «Торговая фирма "Гермес"» в октябре купило у ЗАО «Альфа» право требования долга к ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Цена сделки – 90 000 руб. Задолженность «Мастера» образовалась по договору купли-продажи товара, облагаемого НДС по ставке 18 процентов.

Задолженность «Мастера» составляет 118 000 руб. Эту сумму «Мастер» перечислил на расчетный счет «Гермеса» в ноябре.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В октябре:

Дебет 58 Кредит 76
– 90 000 руб. – приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51
– 90 000 руб. – оплачено право требования.

В ноябре:

Дебет 51 Кредит 76
– 118 000 руб. – получены деньги от должника по приобретенному праву требования;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 118 000 руб. – признан доход от переуступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 58
– 90 000 руб. – списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4271 руб. ((118 000 руб. – 90 000 руб.) ? 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, начисленную по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за IV квартал.

В дальнейшем, если третий кредитор также уступит право требования, начинают действовать правила пункта 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ. То есть НДС начисляется как при передаче денежного требования, приобретенного у третьих лиц.

Ситуация: как начислить НДС цеденту при уступке права требования, которое возникнет в будущем

НДС начисляйте, получив деньги от цессионария, как с аванса. Если реализуете право требования без убытка, то с полученной выгоды начислите НДС. При этом сумму налога, перечисленную с аванса, можно зачесть или вернуть как излишне уплаченную. К вычету эту сумму принять нельзя.

Чтобы разобраться с НДС при уступке права требования, которое возникнет в будущем, определитесь с сутью сделки. Она заключается в следующем. Законодательством предусмотрена возможность уступки требования, которого на момент заключения договора у цедента еще нет. Это возможно, если будет выполнено специальное условие. В договоре нужно так описать право требования, которое переходит к цессионарию, чтобы его можно было идентифицировать при возникновении. Ведь по такому договору право требования переходит к цессионарию при возникновении или позже, если стороны это пропишут отдельно. Если же право требования невозможно будет идентифицировать, сделка ничтожна. Это следует из статьи 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Аванс

Пока не возникло право требования и не состоялся его переход от цедента к цессионарию, поступившие средства можно расценивать как предоплату. Поэтому начислите НДС, получив деньги от цессионария, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктами 2–4статьи 155, пунктом 4 статьи 164 и пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Начислять НДС с полученных от цессионария денег не нужно только в том случае, если цедент освобожден от уплаты НДС. Например, если он применяет упрощенку или в других особых случаях, когда НДС с аванса начислять не нужно.

НДС с выгоды от уступки права требования

На день перехода права требования к цессионарию НДС начислите только в том случае, если получите выгоду. Ведь налоговую базу в этом случае определяют как разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118. Это установлено пунктом 2 статьи 155 и пунктом 4статьи 164 Налогового кодекса РФ.

НДС, ранее уплаченный с аванса

После возникновения у цедента права требования и его перехода к цессионарию НДС, начисленный с аванса, заявите к зачету или возврату как излишне уплаченную сумму налога. В порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Заявить эти суммы к вычету вы не вправе. Ведь вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении оплаты (предоплаты) в счет будущей передачи права требования, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Пример отражения в бухучете цедента начисления НДС при уступке права требования, которое возникнет в будущем

ООО «Торговая фирма "Гермес"» сдает в аренду помещения 1-го этажа собственного торгового центра. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам арендаторов за март и апрель с площади 1000 кв. м. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 5000 руб. за 1 кв. м в месяц. То есть всего 10 000 000 руб. (1000 кв. м ? 5000 руб./кв. м ? 2 мес.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения, то есть в последний рабочий день марта и апреля.

При поступлении денег в феврале от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 423,73 руб. (10 000 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте арендная ставка согласно заключенным договорам аренды составляла 5020 руб. за кв. м. Общая сумма арендных платежей по итогу месяца – 5 020 000 руб. (1000 кв. м ? 5020 руб./кв. м). В том числе НДС – 765 762,71 руб. (5 020 000 руб. ? 18/118). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 5 020 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 765 762,71 руб. – начислен НДС с арендных платежей.

По арендным платежам у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 5 000 000 руб. (1000 кв. м ? 5000 руб./кв. м) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 5 020 000 руб. – списана реализованная дебиторская задолженность по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к зачету. После камеральной проверки и подтверждения права на зачет он сделал следующую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 762 711,86 руб. (5 000 000 руб. ? 18/118) – отражено обязательство бюджета по зачету НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования арендной платы «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В апреле арендная ставка согласно заключенным договорам аренды снизилась до 4800 руб. за кв. м. Общая сумма арендных платежей по итогу месяца – 4 800 000 руб. (1000 кв. м ? 4800 руб.). В том числе НДС – 732 203,39 руб. (4 800 000 руб. ? 18/118). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 4 800 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 732 203,39 руб. – начислен НДС с арендных платежей.

По арендным платежам у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 5 000 000 руб. (1000 кв. м ? 5000 руб./кв. м) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 4 800 000 руб. – списана реализованная дебиторская задолженность по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер предъявил к зачету и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–762 711,87 руб. (5 000 000 руб. ? 18/118) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был предъявлен к зачету как излишне уплаченный (1 525 423,73 руб. – 762 711,86 руб. – 762 711,87 руб.).

При уступке права требования за апрель «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансированием и стоимостью права требования бухгалтер начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 508,47 руб. ((5 000 000 руб. – 4 800 000 руб.) ? 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка