Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 июля 2015 283 просмотра

Торговая организация планирует заключить Дистрибьюторский Договор с предполагаемым Дистрибьютором с целью реализации молочной продукции поставщика третьим лицам на определенной территории. Подскажите особенности заключения данного вида Договора и характер ведения бухгалтерского учета, а также отражение в целях налогового законодательства. Спасибо.

В российском законодательстве нет понятия «дистрибьюторский договор». Поэтому данное понятие у нас используется условно для обозначения отношений по передаче товара от производителя конечным потребителям через продавца – дистрибьютора. Что касается юридической стороны, то на практике суды в зависимости от условий конкретных дистрибьюторских соглашений чаще всего квалифицируют их как агентские или как договоры купли-продажи, поставки.

Если стороны намереваются заключить соглашение, устанавливающее определенную территорию для дистрибьютора, лучше для минимизации риска обратиться в антимонопольный орган с заявлением о проверке соответствия проекта этого соглашения требованиям законодательства (ч. 1 ст. 35 закона № 135-ФЗ).

Запрет для дистрибьютора на торговлю товарами конкурентов — одно из распространенных положений дистрибьюторских договоров. Но такое условие нарушает антимонопольное законодательство (п. 2 ч. 2 ст. 11 закона № 135-ФЗ). Правда, есть исключение: запрет на это условие не распространяется на соглашения об организации дистрибьютором продажи товаров под товарным знаком либо иным средством индивидуализации продавца или производителя.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (отражена выручка от продажи товара);

Дебет 90-2 Кредит 41 (списана себестоимость товара).

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, начислите НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС с реализации товаров).

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 (отражена оплата покупателем товара).

Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией.

Реализация товаров является объектом обложения НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Опасные условия дистрибьюторских соглашений. Случаи, когда есть риск получить предписание ФАС

<…>

В российском законодательстве нет понятия «дистрибьюторский договор» или «дилерский договор». Поэтому данное понятие у нас используется условно для обозначения отношений по передаче товара от производителя конечным потребителям через профессионального продавца (дистрибьютора, дилера). Что касается юридической стороны, то на практике суды в зависимости от условий конкретных дистрибьюторских соглашений чаще всего квалифицируют их как агентские (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от09.03.10 по делу №А45-7657/2008) или как договоры купли-продажи (постановление ФАС Уральского округа от05.12.11 по делу №Ф09-7787/11), поставки (постановление ФАС Центрального округа от01.04.11 по делу №А09-4046/2010) либо смешанные договоры с элементами агентирования, поставки и других договоров (постановление ФАС Поволжского округа от03.08.11 поделу №А55-26891/2009).*

<…>

Рискованные условия дистрибьюторских соглашений*

Третий антимонопольный пакет не внес существенных изменений в перечень запрещенных «вертикальных» соглашений. К ним по-прежнему относятся соглашения об установлении цены перепродажи товара и об отказе покупателя от продажи товаров конкурентов продавца (ч. 2 ст. 11 закона № 135-ФЗ). Сохраняется запрет на «иные соглашения», которые приводят или могут привести к ограничению конкуренции. В части 4 статьи 11 закона № 135-ФЗ перечислены примерные виды таких соглашений, но этот перечень не является закрытым. Перечень признаков ограничения конкуренции, который содержится в части 17 статьи 4 закона № 135-ФЗ, также не изменился в части, применимой к соглашениям хозяйствующих субъектов.

<…>

Ограничение территории дистрибуции. По общему правилу ограничение территории деятельности дистрибьютора «вертикальным» соглашением нарушает часть 4 статьи 11 закона № 135-ФЗ, так как это приводит к отказу хозяйствующих субъектов, не входящих в одну группу лиц, от самостоятельных действий на товарном рынке. Это является одним из признаков ограничения конкуренции. Но из этого правила возможны исключения.

Так, допускается условие о запрете дистрибьютору продавать товар на территории, на которой другой покупатель (дистрибьютор) или сам производитель уже продает подобный товар (п. 2 Общих исключений). Эта территория должна быть указана в договоре. Но в связи с достаточно большими ограничениями в применении Общих исключений (ч. 1 ст. 13 закона № 135-ФЗ, п. 1 Общих исключений), если стороны все же намереваются заключить соглашение, устанавливающее определенную территорию для дистрибьютора, лучше для минимизации риска обратиться в антимонопольный орган с заявлением о проверке соответствия проекта этого соглашения требованиям законодательства (ч. 1 ст. 35 закона № 135-ФЗ).*

<…>

Запрет на реализацию продукции конкурентов. Запрет для дистрибьютора на торговлю товарами конкурентов — одно из распространенных положений дистрибьюторских договоров. Но такое условие нарушает антимонопольное законодательство (п. 2 ч. 2 ст. 11 закона № 135-ФЗ). Правда, есть исключение: запрет на это условие не распространяется на соглашения об организации дистрибьютором продажи товаров под товарным знаком либо иным средством индивидуализации продавца или производителя. Однако для уменьшения риска признания условия о запрете продажи товаров конкурентов, нарушающим антимонопольное законодательство, нужно, чтобы это средство индивидуализации было зарегистрировано, у самого поставщика (производителя) имелись законные права на соответствующее средство индивидуализации, а также был заключен и зарегистрирован договор о предоставлении дистрибьютору права его использования. Кроме того, лучше прямо указывать в дистрибьюторском договоре, что дистрибьютор реализует товары под конкретными товарными знаками. Без соблюдения этих условий антимонопольный орган скорее всего сочтет, что оснований для применения исключения нет.*

<…>

ЖУРНАЛ «ЮРИСТ КОМПАНИИ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2013

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров оптом

<…>


Признание выручки на дату отгрузки

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

На дату отгрузки:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:*

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890).

<…>

Расходы на продажу*

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

  • представительские;
  • управленческие;
  • на перевозку товара;
  • на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание помещений и инвентаря;
  • на хранение и обработку товара;
  • на рекламу;
  • иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>


Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией.* Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.

<…>


Реализация товаров является объектом обложения НДС.* Из этого правила есть исключения, которые предусмотрены пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. О том, как начислить НДС и на какую дату определить налоговую базу, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг). Если момент оплаты и отгрузки товара не совпадает, учтите особенности в начислении НДС (см. подробнее Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

27.07.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка