Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июля 2015 694 просмотра

Прошу дать пояснения по вопросу налогового вычета по НДС по товарам, ввезенным в режиме условного выпуска. Организация получила во временное пользование сроком на 24 месяца станцию по обогащению воды кислородом, ввезя на таможенную территорию РФ из Германии в режиме условного выпуска. ГТД оформлена 20.07.2015 "условный выпуск", таможенная стоимость 7937926,06 рублей. Было уплачено: таможенный сбор 15000,00 рублей, 396896,30 рублей таможенная пошлина 5%,1500286,00 рублей НДС 18%, 170744,79 рублей 3% от таможенной пошлины и НДС за три месяца. Поясните, пожалуйста как учесть затраты по уплате таможенного сбора, таможенной пошлины и платежей 72% (24 месяца*3%). Как учесть уплаченный НДС, принимается ли налоговый вычет по уплаченному НДС или он подлежит возврату таможенным органом после возврата товара.

1.При налогообложении таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272подп. 3 п. 3 ст. 273НК РФ).

2.Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
  • товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

Из ст. 200 ТК ТС следует, что условно выпущенными считаются товары (при определенных условиях), помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Просто до выполнения необходимых условий, например, до ввоза всех компонентов товара, они подлежат таможенному контролю и считаются условно выпущенными.

При этом право организации на применение налоговых вычетов при ввозе товара не поставлено в зависимость от наличия каких-либо отметок таможни на сопроводительных документах. То обстоятельство, что оборудование выпущено на территорию РФ условно (проставлена отметка "Условный выпуск"), не влияет на право налогоплательщика воспользоваться законодательно установленным вычетом по ввозимым товарам. Такая позиция подтверждается судебной практикой: п. 5 Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 № Ф04-6067/2008(12954-А46-40), Постановлением ФАС Московского округа от 22.06.2012 № А40-77391/11-99-349, Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 № А55-16307/2008, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2008 № А56-56323/2005.

Таким образом, НДС, уплаченный при ввозе данного товара, подлежит вычету в общем порядке.

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров. Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости


Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов. При этом торговые организации могут учесть пошлину в стоимости товаров.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272подп. 3 п. 3 ст. 273НК РФ).

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

2.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Условия применения вычета

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 472 договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • переработка для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.
    • товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
    • товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
    • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.
  • выпуск для внутреннего потребления;
  • переработка для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 03-07-08/188.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

  • используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  • используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
  • ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145Налогового кодекса РФ, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
  • предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>


Документальное оформление

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет);
  • таможенная декларация. При оформлении таможенной декларации в электронной форме с использованием ЕАИС – ее бумажная копия (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-08/10606);
  • платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Номер таможенной декларации укажите в графе 13 книги покупок (подп. «р» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 июня 2015 г. № 03-07-08/33992 и от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-08/69).

Период применения вычета

Ситуация: в какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2015 года, то право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе этих товаров, сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
  • товар оприходован на баланс организации;
  • факт уплаты НДС подтвержден.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • переработка для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.

Такой порядок применения вычета следует из положений пунктов 12 статьи 171 и пунктов 11.1статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Собственное имущество организации и все совершенные ею хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухучета (cт. 5п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, принятие к учету – это отражение стоимости имущества на счетах бухучета, которые для этого предназначены.

Если речь идет о товарно-материальных ценностях, принятие на учет – это момент, когда их стоимость отражена на счете 10 «Материалы» или счете 41 «Товары» с оформлением соответствующих первичных документов (например, приходного ордера по форме № М-4, товарной накладной по форме № ТОРГ-12). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производится в полном объеме после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При оприходовании импортных товаров необходимо учитывать особенности, связанные с определением момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Этот момент (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров покупателем, пересечение товарами границы России и т. д.) должен быть зафиксирован во внешнеторговом контракте. Если такой оговорки нет, датой перехода права собственности следует считать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который в свою очередь определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

Если импортные товары растаможены, но право собственности на них еще не перешло к покупателю, они могут быть приняты к учету за балансом. Например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этом случае покупатель тоже имеет право на вычет НДС, уплаченного на таможне. Такой вывод можно сделать из письма ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-4-3/911.

Подробнее о порядке предъявления к вычету НДС в зависимости от их принятия на учет см.:

<…>

3.Из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 № Ф04-6067/2008 (12954-А46-40), Ф04-6067/2008(12957-А46-40) № А46-9051/2007

<…>

Как установлено судами, на грузовой таможенной декларации (ГТД), на основании которой заявлен спорный вычет, отметка от июля 2005 "Выпуск разрешен" сопровождается записью "Условный выпуск", которая проставлена в день оформления ГТД (данная отметка таможенного органа была сделана в связи с непредставлением Обществом полного пакета документов); окончательная отметка о разрешенном выпуске товара на спорной ГТД поставлена 02.09.2005.

Учитывая, что материалами дела подтверждается отсутствие задолженности по таможенным платежам у Общества при перемещении спорного товара через таможенную границу России, кассационная инстанция поддерживает вывод суда о неправомерности принятия решения Инспекции по данному эпизоду.

<…>

4.Из Постановления ФАС Московского округа от 22.06.2012 № А40-77391/11-99-349

<…>

В ходе налоговой проверки общество представило договоры с FLSmidth A/S и IBAU, заявления на условный выпуск, отчеты Ногинской таможни о расходовании денежных средств, полученных в качестве авансовых платежей, платежные поручения на перечисления авансовых платежей таможенному органу с указанием отметки о списании соответствующих сумм, доказательства отражения полученного оборудования на счете 08 бухгалтерского учета.

Налоговый орган не оспаривает, что все заявленные обществом суммы были уплачены в бюджет.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из указанной нормы, право на вычет НДС, уплаченного на таможне, зависит от следующих условий: налог должен быть уплачен на таможне; товар должен быть фактически ввезен на территорию Российской Федерации; товар должен быть ввезен на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления; товар должен быть принят к учету; товар приобретается для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Указанные условия обществом выполнены.

Факт уплаты НДС на таможне при оформлении заявления на условный выпуск инспекция не оспаривает.

То обстоятельство, что налог был уплачен по коду 980 при оформлении заявления на условный выпуск, а не по коду 300, не может повлиять на право общества применения вычета по НДС.

То обстоятельство, что товар фактически был ввезен на территорию Российской Федерации, инспекцией не оспаривается.

Инспекция не оспаривает то обстоятельство, что товар был ввезен в таможенном режиме для внутреннего потребления.

Кроме того, в соответствии со ст. 163 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период принятия НДС к вычету) выпуск для внутреннего потребления означает таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Спорный товар, ввезенный на территорию Российской Федерации, принят к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 стр. 65 решения).

Доводы жалобы о том, что поскольку заявление на условный выпуск, представленное обществом, не может являться такой ГТД в силу положений Приказа ФТС России N 388 от 23.04.2001, а декларирования компонентов в периоде заявления НДС к вычету не производилось, это, препятствует налоговому вычету, не могут быть приняты судом кассационной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с п. 22 Приказа ГТК России N 388 от 23.04.2001 условный выпуск - это особый порядок декларирования в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления. Следовательно, общество задекларировало товар при ввозе его на территорию Российской Федерации, что подтверждается заявлениями на условный выпуск.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не связывает право на вычет НДС с фактом предоставления финальной ГТД. В заявлении на условный выпуск содержатся данные, имеющие значение для принятия НДС к вычету, которые должны быть указаны в ГТД: факт ввоза товаров на территории Российской Федерации в режиме выпуска для внутреннего потребления, факт уплаты НДС в составе обеспечительного платежа.

Кодекс не ставит право налогоплательщика на налоговый вычет в зависимость от способа и факта декларирования товаров.

По мнению инспекции, заявитель не вправе принимать НДС к вычету, поскольку товар не выпущен для свободного обращения, и с точки зрения ст. 18 Таможенного кодекса Российской Федерации такой товар оценивается как иностранный товар.

Указанный довод не имеет правового значения для целей подтверждения налогоплательщиком права на вычет, предусмотренного п. 2 ст. 171 Кодекса.

Поскольку в момент ввоза товаров заявитель не мог подтвердить статус товара (что этот товар будет использован при монтаже оборудования, ввоз которого облагается таможенной пошлиной по ставке 0 процентов), в отношении товара действует режим условного выпуска.

В соответствии с п. 4 ст. 151 Таможенного кодекса Российской Федерации товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, считаются условно выпущенными, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счет Федерального казначейства не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.

Фактически Едиными классификационными решениями предоставлена отсрочка по уплате таможенной пошлины до того момента, когда заявитель подтвердит факт ввоза компонентов в рамках ввоза единого оборудования, ввоз которого облагается таможенной пошлиной по ставке 0 процентов.

Вместе с тем, условный выпуск товаров не означает, что применяется какой-либо иной таможенный режим в отношении товаров, подлежащих условному выпуску. В данном случае таможенный режим остался неизменным - выпуск для внутреннего потребления.

Ограничения, связанные с условным выпуском товаров, предусмотрены в п. 2 ст. 151 Таможенного кодекса Российской Федерации, согласно которому условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.

Как правильно установлено судебными инстанциями, льгота по уплате таможенной пошлины связана исключительно с тем обстоятельством, что компоненты ввозятся по единому классификационному решению как оборудование, ввоз которого облагается таможенной пошлиной по ставке 0 процентов. Следовательно, единственным использованием компонентов может быть монтаж из компонентов указанного оборудования.

Вместе с тем, такой монтаж предполагает дальнейшее использование оборудования в деятельности, облагаемой НДС, что не опровергается налоговым органом. Следовательно, содержательный критерий для принятия НДС к вычету (приобретение товара для осуществления деятельности, облагаемой НДС) в рассматриваемом случае подтверждается.

Как правильно указано судебными инстанциями, обеспечительный платеж, уплаченный заявителем на таможне (путем проведения зачета авансового платежа), фактически является только оплатой НДС. Из анализа представленных документов с учетом приведенного нормативного обоснования следует, что никакие иные таможенные платежи, кроме НДС, по коду 980 обществом не уплачивались, а таможенным органом не засчитывались.

Зачет авансового платежа, перечисленного налогоплательщиком, в качестве обеспечительного платежа (по коду 980) автоматически означает, что указанный обеспечительный платеж не может быть возвращен плательщику (в отличие от авансового платежа) до момента исполнения последним своих обязательств по уплате таможенных платежей в момент оформления финальной ГТД.

Следовательно, поскольку обеспечительный платеж, зачтенный налоговым органом по коду 980, содержит в себе только сумму НДС, то уплата обеспечительного платежа фактически означает уплату НДС.

Учитывая изложенное, у налогового органа не имелось правовых оснований для отказа в вычете НДС, уплаченного на таможне в составе обеспечительного платежа, в связи с чем решение инспекции в данной части правомерно признано судами недействительным.

<…>

5.Из Постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 № А55-16307/2008

<…>

В связи с уплатой таможенных платежей и изменением тем самым таможенного режима ввезенного оборудования с "условно выпущенного товара" на "выпуск в свободное обращение" Самарская таможня письмом от 22.02.2009 сообщила, что прекратила контроль за целевым использованием ввезенного оборудования по указанной грузовой таможенной декларации.

05.03.2008 Общество заключило с ООО "Димитровградский завод порошковой металлургии" договор купли-продажи оборудования N 50-2008, который вступил в действие в момент подписания сторонами акта приема-передачи оборудования 14.03.2008.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации вместо счетов-фактур основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Иных ограничений при предъявлении к вычету НДС в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится.

Общество требования налогового законодательства для предъявления к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в размере 11 832 995 руб. выполнило полностью.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 150 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" Общество получило льготу по уплате таможенной пошлины и НДС при ввозе технологического оборудования.

Согласно статье 151 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) указанное оборудование является условно выпущенным и может использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставленных льгот, то есть в качестве вклада в уставный капитал.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 11, пункту 3 статьи 151, пункту 1 статьи 360 ТК РФ, условно выпущенные товары для таможенных целей имеют статус иностранных товаров, то есть товаров, находящихся под таможенным контролем, которые не могут свободно обращаться на внутреннем рынке Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 в случае реализации товаров, ввезенных в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, подлежат уплате причитающиеся условно начисленные таможенные пошлины.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 327 ТК РФ при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Согласно пункту 2 статьи 149 ТК РФ выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин и налогов на счета таможенных органов. В случае не поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таким образом, в случае реализации товара, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, будет нарушено условие целевого использования, в связи с которым было предоставлено освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, и подлежат уплате причитающиеся условно начисленные суммы таможенных платежей.

Таким образом, для того чтобы осуществить выпуск в свободное обращение ввезенного оборудования и впоследствии произвести его отчуждение (реализацию), Обществу необходимо было уплатить таможенные платежи.

Как видно из материалов дела и не оспаривается инспекцией, ввезенное оборудование, находящееся под таможенным контролем, как условно освобожденное от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение, было выпущено в свободное обращение с полной уплатой причитающихся таможенных платежей, и, впоследствии отчуждено.

При таких обстоятельствах, Общество доказало факт уплаты таможенных платежей, в том числе, и спорной суммы НДС в составе указанных платежей, следовательно, оно на законных основаниях воспользовалось правом на получение возмещения по НДС.

<…>

6.Из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2008 № А56-56323/2005

<…>

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом декларации по НДС за апрель 2005 года.

В ходе проверки налоговый орган установил, что таможенным органом произведен условный выпуск товара, ввезенного обществом на территорию Российской Федерации в апреле 2005 года по грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10216080/290405/П31084, в связи с чем, по мнению инспекции, в проверяемый период товар не мог быть принят на учет.

По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.08.05 N 990, которым ему отказано в возмещении 725 897 руб. НДС, начислено к уплате 116 782 руб. налога, 1 401 руб. 38 коп. пеней и 23 356 руб. 40 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

ООО "Бастион" оспорило решение инспекции от 19.08.05 N 990 в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление общества, сделав вывод, что решение инспекции от 19.08.05 N 990 не соответствует требованиям налогового законодательства.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога) либо фактической уплатой сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также с целью приобретения этих товаров.

Суд первой инстанции установил, что 29.04.05 в адрес общества прибыл приобретенный по контракту N B-CIL от 01.03.05 с фирмой "CORINTHAL INVESTMENTS LIMITED", (Кипр) товар - ячмень пивоваренный.

В соответствии со статьей 3 контракта N B-CIL от 01.03.05 право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент оформления ГТД.

Согласно материалам дела ГТД N 10216080/290405/П31084 была оформлена 29.04.05, уплата НДС в бюджет подтверждается платежным поручением от 28.04.05 N 1 с отметками таможенного органа, а принятие товара на учет - книгой покупок и реестром бухгалтерского учета.

Таможенное законодательство устанавливает отдельные особенности использования таможенного режима выпуска для свободного обращения в том случае, когда в отношении выпущенных товаров устанавливаются ограничения относительно права пользования и распространения.

В связи с необходимостью представления обществом таможенному органу сертификата качества товара и отсутствием на момент его ввоза органа, уполномоченного выдавать такие сертификаты, в соответствии с распоряжением Федеральной таможенной службы от 29.03.05 N 116-р "Об условном выпуске зерна и продуктов его переработки" 29.04.05 был произведен условный выпуск товара для внутреннего потребления. Сертификаты качества получены обществом и 09.06.05 Балтийской таможней разрешен выпуск товара.

В данном случае условный выпуск товара не повлиял на возможность применения налоговых вычетов, поскольку требования к порядку подтверждения и обоснованности предъявления налоговых вычетов, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщиком выполнены.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что решение от 19.08.05 N 990 принято инспекцией при отсутствии законных к тому оснований, и потому правомерно признал его недействительным.

<…>

7.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

<…>

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

  • контрактной цены;
  • дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
  • таможенных пошлин и сборов;
  • акцизов (для подакцизных товаров).

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка