Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Не надо второй раз платить налог, который застрял в банке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
27 июля 2015 33 просмотра

Вопрос такой - физическое лицо играет на бирже с курсовыми разницами (доллар США), должен ли он платить ндфл с его дохода. Как можно отнестись к таким разъяснениям ифнс. Письмо1 [О возникновении материальной выгоды при совершении физическими лицами операций по покупке (продаже) наличной иностранной валюты в обменном пункте банка по курсу, отклоняющемуся от официального курса Банка России]. и вот такое разъяснение: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе материальная выгода. При этом перечень доходов, согласно пп. 10 п. 1, пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ, является открытым. В ст. 212 НК РФ, где рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении материальной выгоды, выгода, полученная физическим лицом при приобретении (продаже) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального, не упоминается. Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве положительная разница, которая образовалась у физлица вследствие отклонения курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса, не облагается НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживаются авторы. Судебной практики нет.

Нет, не должен.
Курсовая разница, образующаяся по причине отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса Центрального банка РФ, не может быть признана доходом, облагаемым НДФЛ (письмо Минфина Росси от 24.12.2012 № 03-04-06/4-361 и другие официальные разъяснения).
Дело в том, что главой 23 НК РФ установлен конкретный перечень случаев, когда материальная выгода признается объектом налогообложения НДФЛ. К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:

1) выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

2) выгода при приобретении товаров (работ, услуг);

3) выгода при приобретении ценных бумаг.
В этот список не входит разница между фактическим курсом продажи валюты физлицам и официальным курсом Центрального банка РФ. Поэтому выгода в этом случае есть, но НДФЛ она не облагается.

Обоснование

Из рекомендации С каких выплат удерживать НДФЛ

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

С каких выплат удерживать НДФЛ

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с положительной разницы между суммой выданного и возвращенного займа. Заимодавцем является сотрудник организации. Договор займа заключен в иностранной валюте, расчеты между сторонами ведутся в рублях

Нет, не нужно.

По договорам, выраженным в иностранной валюте, обязательства заемщика считаются исполненными, если он вернул заимодавцу рублевый эквивалент ранее полученного займа (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть сумму в рублях, на которую заимодавец может приобрести определенную в договоре сумму иностранной валюты по курсу, действующему на дату возврата займа.

Если за период пользования займом из-за роста курса иностранной валюты его рублевый эквивалент увеличивается, то это не означает, что при возврате заимодавец получает какой-либо доход. Ведь фактически заемщик возвращает предусмотренную договором сумму займа, пересчитанную в рубли. Следовательно, объект обложения НДФЛ в рассматриваемой ситуации не возникает.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 3 июля 2015 г. № БС-4-11/11646 со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12.

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства высказывали по этому вопросу другую точку зрения (письма Минфина России от 27 марта 2015 г. № 03-04-06/16965, от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/6-50, ФНС России от 21 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10186). Из этих писем следовало, что положительная разница, возникающая при возврате займа, является доходом сотрудника, а значит, организация обязана удержать НДФЛ. В обоснование приводились следующие аргументы.

Все доходы сотрудника (в рассматриваемой ситуации – заимодавца) в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды учитываются при расчете НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом перечень таких доходов открыт (подп. 10 п. 1, подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, если из-за роста курса валюты на дату возврата сумма займа в рублях превышает сумму займа на дату выдачи, образуется положительная разница, которая признается экономической выгодой и подлежит обложению НДФЛ (ст. 41 НК РФ). Поскольку источником выплаты дохода в виде положительной разницы является заемщик (в рассматриваемой ситуации – организация), он признается налоговым агентом, который должен рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода сотрудника и перечислить в бюджет (п. 1–2 ст. 226 НК РФ).

Как же поступить организации-заемщику?

Ориентируйтесь на письмо ФНС России от 3 июля 2015 г. № БС-4-11/11646 и на постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12.

Ведь еще в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 Минфин России признал, что его разъяснения, которые не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или Верховного суда РФ, могут не исполняться. В спорных ситуациях нужно руководствоваться судебными актами. Рассматриваемая ситуация – как раз такой случай. Поэтому даже если организацию попытаются привлечь к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, то в суде она уверенно сможет отстоять свою правоту.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка