Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июля 2015 26 просмотров

На предприятии (район Крайнего Севера) проводилась выездная проверка Пенсионным фондом за период 2012-2014г. ПФР требует доначислить взносы за работников, которые ездили в отпуск за границу. Данные работники предоставили справки о стоимости авиаперелета по кратчайшей линии следования от российского аэропорта вылета до ближайшего по линии следования к Государственной границе Российской Федерации аэропорта, открытого для международных сообщений. Работникам оплачен проезд к месту отдыха по данным справкам. Перелет за пределами РФ на предприятии не оплачивается. Правомерно ли доначисление взносов в данной ситуации?

Однозначного ответа на Ваш вопрос нет. Раньше вопрос о начислении страховых взносов со стоимости проезда по российской территории был спорным, и организации решали его в суде.

При этом суды вставали на сторону организаций (постановления Президиума ВАС РФ от 2 октября 2012 г. № 7828/12, ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2013 г. № А29-1904/2012). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 15.07.13 № А81-3221/2012, Северо-Западного от 17.01.13 № А26-116/2012, Дальневосточного от 29.05.13 № Ф03-2141/2013 и Волго-Вятского от 16.07.13 № А29-5041/2012 округов.

Однако с 1 января 2015 года этот вопрос перестал быть спорным. Сейчас при перелете к месту отдыха ориентироваться на пункт пропуска через границу, который находится ближе всего к месту отдыха, нельзя. Дело в том, что взносами не облагается оплата проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через государственную границу России. Для целей страховых взносов прямо указано, что является местом пересечения границы в случае перелета самолетом: это международный аэропорт, в котором сотрудники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу России. Об этом сказано в пункте 7 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункте 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минтруда России от 20 мая 2015 г. № 17-3/10/В-3536 и от 21 мая 2015 г. № 17-3/В-258.

Тем не менее, поскольку в Вашем вопросе речь идет о доначислении страховых взносов за период 2012 – 2014 гг., у Вас есть шансы отстоять правомерность своей позиции в суде.

Обоснование

1. Из рекомендации (редакция утратила силу 1 января 2015 г.)
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организации, расположенной в районе Крайнего Севера, оплатить и отразить в бухучете и при налогообложении стоимость проезда сотрудника к месту использования отпуска и обратно

<…>

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, начислить страховые взносы на оплату проезда сотрудника к месту проведения отпуска (за границу) и обратно. Организация расположена в районе Крайнего Севера

Да, нужно. Но только на стоимость проезда за пределами территории России.

Компенсация в виде оплаты проезда в размере, установленном внутренними документами организации, и с учетом ограничений, установленных законодательством, не облагается:

Перечисленные льготы распространяются только на оплату проезда по территории России. Поэтому независимо от места проведения отпуска сотрудником (на территории России или за ее пределами) от обложения НДФЛ и страховыми взносами освобождается только та часть компенсации, которая относится к стоимости проезда по российской территории.

Стоимость проезда по российской территории должна быть подтверждена документально, например, билетами. Если сотрудник летит за границу прямым рейсом без пересадок, он должен взять в транспортной организации, которая осуществляла рейс, справку о стоимости перелета по территории России, включенной в стоимость билета. Если нет возможности взять справку в транспортной организации, осуществлявшей перевозку, стоимость проезда можно подтвердить справкой из другой транспортной организации. Об этом сказано в письме Казначейства России от 17 сентября 2013 г. № 42-7.4-05/8.2-574.

Со стоимости проезда (перелета) от места пересечения границы России к месту проведения отпуска за границей и обратно, к границе России, нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

В отношении НДФЛ такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-375 и от 12 мая 2009 г. № 03-04-06-01/113.

Арбитражная практика подтверждает такую позицию:
– в отношении НДФЛ – определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10232/08, постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2009 г. № КА-А40/7049-09, Западно-Сибирского округа от 19 мая 2008 г. № Ф04-3002/2008(5047-А81-25), Северо-Западного округа от 6 февраля 2007 г. № А26-6333/2006-23, Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. № А29-2210/2007;
– в отношении страховых взносов – постановления Президиума ВАС РФ от 2 октября 2012 г. № 7828/12, ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2013 г. № А29-1904/2012.

<…>

2. Из рекомендации (действующая редакция)
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организации, расположенной в районе Крайнего Севера, оплатить и отразить в бухучете и при налогообложении стоимость проезда сотрудника к месту использования отпуска и обратно

<…>

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, начислить страховые взносы на оплату проезда сотрудника к месту проведения отпуска (за границу) и обратно. Организация расположена в районе Крайнего Севера

Да, нужно. Но только на стоимость проезда за пределами территории России. Исключение – когда сотрудник летит в отпуск самолетом. В этой ситуации для целей страховых взносов действуют особые требования.

НДФЛ

Компенсация в виде оплаты проезда в размере, установленном внутренними документами организации, и с учетом ограничений, установленных законодательством, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Эта льгота распространяется только на оплату проезда по территории России. Поэтому независимо от места проведения отпуска сотрудником (на территории России или за ее пределами) от обложения НДФЛ освобождается только та часть компенсации, которая относится к стоимости проезда по российской территории.

Со стоимости проезда (перелета) от места пересечения границы России к месту проведения отпуска за границей и обратно, к границе России, нужно удержать НДФЛ. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-375 и от 12 мая 2009 г. № 03-04-06-01/113.

Для целей НДФЛ в действующем законодательстве не уточняется, что является местом пересечения границы России. Поэтому при проезде поездом НДФЛ не нужно удерживать со стоимости проезда по всей территории России.

В случае с авиаперелетом не облагается НДФЛ стоимость поездки до российского аэропорта, ближайшего к месту пересечения границы России. Даже если на самом деле сотрудник вылетал из другого аэропорта.

Страховые взносы

Со страховыми взносами ситуация иная. Взносами не облагается оплата проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через государственную границу России. Для целей страховых взносов прямо указано, что является местом пересечения границы в случае перелета самолетом: это международный аэропорт, в котором сотрудники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу России. Об этом сказано в пункте 7 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункте 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Поэтому при перелете к месту отдыха ориентироваться на пункт пропуска через границу, который находится ближе всего к месту отдыха, нельзя. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минтруда России от 20 мая 2015 г. № 17-3/10/В-3536 и от 21 мая 2015 г. № 17-3/В-258.

Поясним на примере. Сотрудник летит по маршруту Мурманск–Хургада транзитом через Москву. Оплата перелета от Мурманска до Москвы не облагается взносами. А вот на всю стоимость перелета Москва–Хургада нужно начислить страховые взносы.

<…>

3. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2013

Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов

Ю.Л. Терновка, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

5. Начисление взносов на стоимость проезда работника к месту проведения отпуска и обратно зависит от места нахождения работодателя и от места отдыха

Зачастую работодатели оплачивают работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно. Для компаний, финансируемых за счет федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера, выплата такой компенсации обусловлена нормами трудового законодательства. «Северные» компании, не финансируемые бюджетом, устанавливают порядок и условия выплаты такой компенсации в трудовом или коллективном договоре (ст. 325 ТК РФ). При этом важно помнить, что согласно этой норме работодатель оплачивает сотруднику и членам его семьи проезд любым видом транспорта (за исключением такси) только в пределах территории РФ.

Более того, пункт 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ прямо освобождает от обложения взносами стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно по территории РФ. Если же указанные лица проводят отпуск за пределами территории РФ, не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Возникает вопрос: как начислять взносы на компенсацию проезда, если часть маршрута проходит по территории РФ, а часть — за ее пределами (при этом оплата произведена по единому ж/д или авиабилету)?

ФСС РФ в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 «Об уплате взносов» со ссылкой на статью 9 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О Государственной границе РФ» отметил, что работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу РФ в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 02.10.12 № 7828/12, разъясняя подобный спор, указал следующее:

«<…> Если под пунктом пропуска через Государственную границу РФ, когда работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, а не другой пункт пропуска, наиболее близкий к границе (например, в пределах железнодорожной или автомобильной станции), то при таком толковании обязанность страхователя по уплате страховых взносов ставится в зависимость от вида транспорта, которым работник будет следовать к месту проведения отпуска и обратно, поскольку при следовании железнодорожным или автомобильным транспортом страхователь имеет право не облагать страховыми взносами компенсацию проезда работника по территории РФ в полном размере, а при следовании этого же работника к месту отдыха за границу на самолете — только часть компенсации. Тем самым нарушается принцип равенства обложения страховыми взносами.
Кроме того, при данном подходе нарушается и принцип равенства прав застрахованных лиц, поскольку размер сумм взносов, зачисляемых на лицевой счет застрахованных, ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы».

Следовательно, работодатель вправе не начислять взносы на стоимость авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно в размере, определенном проездными документами и справками перевозчика. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 15.07.13 № А81-3221/2012, Северо-Западного от 17.01.13 № А26-116/2012, Дальневосточного от 29.05.13 № Ф03-2141/2013 и Волго-Вятского от 16.07.13 № А29-5041/2012 округов.

Отметим, что оплатить проезд работника и членов его семьи к месту проведения отпуска и обратно может любая компания, в том числе не расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Выплату такой компенсации целесообразно прописать в трудовом или коллективном договоре. Однако на стоимость проезда в этом случае компании придется начислить страховые взносы в фонды.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка