Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июля 2015 13 просмотров

Вопрос, касающийся признания в учете расходов, связанных с доработкой и внедрением программного обеспечения.Компания купила лицензию на программу, которую, как и любую и другую нужно дорабатывать и модифицировать для внедрения, также необходимо обучать персонал работе с ней.В договоре на лицензию указан срок использования лицензии - 3 года с 19.12.2014. Работы по доработкам и обучению проводятся в течение всего 2015 года. Ввести систему в эксплуатацию планируется в сентябре 2015 года.Какой порядок признания расходов в налогом учете?1) на лицензию? с 19.12.2014 как в договоре или с сентября 2015 года после официального ввода в эксплуатацию? Или в бух.учете списывать с декабря 2014, но для целей налогобложения до сентября не принимать?2) на тех.поддержкку ПО? Договор на поддержку заключен на год с 01.01.2015-31.12.2015 и поддержка начинает действовать, независимо от того, введена ли система со всеми доработками в эксплуатацию у нас или нет. Когда начинать списание? В бух.учете списывать с января 2015, но для целей налогобложения до сентября не принимать? Или списывать и в бухгалтерском и налоговом учете с января 2015 года?3) на доработки? Единовременно по факту получению услуг или сначала накапливать, а потом списывать на протяжении срока использования лицензии? С какого периода? С момента ввода в эксплуатацию лицензии?4) на обучение сотрудников? Единовременно по факту получения услуг или сначала накапливать, а потом списывать на протяжении срока использования лицензии? С какого периода? С момента ввода в эксплуатацию лицензии?

1. Списывайте программу в учетах с даты начала срока по лицензии. В налоговом учете такие расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331). Следовательно, тот факт что официально ПО не введено в эксплуатацию значения не имеет. Важен факт начала течения срока по лицензии и то, что по данному ПО уже идет обучение.
А вот в бухучете порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя на основании срока лицензии. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Дата официального ввода в эксплуатацию значения не имеет.
2. Затраты на техническую поддержку отражайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60
– учтены техническую поддержку компьютерной программы.
В налоговом учете такие затраты признаются единовременно в составе прочих затрат.
3. А вот расходы на доработки и обновления необходимо распределять в налоговом учете. Например, положения главы 25 Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности увеличить первоначальную стоимость нематериальных активов в связи с улучшением (изменением, доработкой) их качеств. Об этом сказано в письме Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572. Поэтому списать понесенные затраты через механизм амортизации не получится.

Однако, организация вправе включить их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) (письма Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572, от 29.09.2011 № 03-03-06/1/601). При этом во внимание также необходимо принимать представленной выше письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572, где сказано, что налогоплательщику следует распределять такие расходы. Организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого можно списать затраты, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поэтому расходы на доработку отразите следующим образом:

Дебет 97 Кредит 10, 60, 70, 68, 69

– отражены расходы на доработку;

Дебет 20 (26) Кредит 97

– отражено часть расходов, относящихся к текущему периоду.

Расходы на доработку признавайте с даты их окончания до конца срока действия лицензии на ПО.
4. Обучение сотрудников входит в состав прочих расходов на информационные и консультационные услуги. Такие расходы признаются на основании статьи 264 НК РФ единовременно на дату подписания документов (ст. 272 НК РФ).
В бухучете такие затраты относятся к текущим расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

Обоснование

1. Из рекомендации Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу. Организация применяет метод начисления

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить.

Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331).*

А как быть, если договором не определен срок его действия? Тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности. Сделать это можно одним из способов.

Первый способ. Единовременный платеж учитывайте на протяжении срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. То есть в течение пяти лет (см., например, письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).

Второй способ. Для целей налогового учета период списания таких расходов установите самостоятельно (см., например, письма Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743, от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. Они заключаются в следующем.

При методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (абз. 1 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако, учитывая позицию Минфина России, это право, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (покупателей компьютерных программ) (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 августа 2011 г. № А56-52065/2010, Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/10120-08, от 7 октября 2008 г. № КА-А40/8215-08, Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55-9496/2008).

2. Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя.* Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.

Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

<…>

Затраты на обновление программы

К приобретенному экземпляру компьютерной программы организация может приобрести обновления. Затраты на обновление отражайте в составе текущих расходов организации:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60
– учтены расходы на обновление компьютерной программы.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка