Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 июля 2015 24 просмотра

В нашей организации есть обособленное подразденение, расположенное в другом регионе. 31 марта 2015 г. это подразделение сменило свое место нахождения и в первоначальной налоговой инспекции было закрыто, а во второй налоговой инспекции открыто. В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года были расчитаны авансовые платежи по налогу на прибыль на 1 квартал 2015 года и все 3 месяца 1-го квартала мы перечисляли авансовые платежи по налогу на прибыль в налоговую инспекцию по первоначальному нахождению подразделения. Как правильно составить декларацию по налогу на прибыль за 1-ый квартал 2015 года и с какого квартала мы должны начать отчитываться в налоговую инспекцию по новому месту нахождения подразделения?

Так как подразделение сменило место своего нахождения 31.03.3015, то декларацию за 1 квартал нужно подать по новому месту расположения подразделения до 28 апреля с отражением в ней необходимых данных по подразделению за 1 отчетный период года.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.

Распределение налога на прибыль между подразделениями

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).

<…>

Показатели для распределения налога на прибыль

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации ? Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение ? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет


Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:


Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период


Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

<…>

Авансовые платежи

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ). Этот же порядок действует и при распределении прибыли между обособленными подразделениями, созданными в Крыму (Севастополе) после 18 марта 2014 года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 7 мая 2014 г. № ГД-4-3/8839 и от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970.

Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет.

<…>

Ситуация: как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации

Авансовые платежи, по которым срок уплаты еще не наступил, перечисляйте по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения. Указанные суммы снимите, уточнив декларацию, представленную по закрытому подразделению. Одновременно указанные суммы добавьте, уточнив декларацию, представленную по местонахождению нового плательщика.

Авансовые платежи нужно перечислять в региональные бюджеты по местонахождению организации, а также ее обособленных подразделений исходя из долей прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). После закрытия подразделения перечислять авансовые платежи, срок уплаты которых не наступил, в региональный бюджет не нужно. Однако налоговое законодательство не предусматривает возможности уменьшения авансовых платежей в целом по организации. Исполнить обязательство можно, перечислив такие авансовые платежи по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения.

Поэтому закрывая подразделение, представьте уточненные декларации за квартал, предшествующий закрытию, одновременно:
– по закрытому подразделению – исключив суммы авансовых платежей в региональный бюджет, срок уплаты по которым не наступил. Уточненный расчет представьте в налоговую инспекцию по местонахождению организации, указав на листе 01 в реквизите «по месту нахождения (учета)» код «223». Кроме того, в такой декларации укажите КПП, присвоенный закрытому подразделению;
– по головному отделению организации (или действующему обособленному подразделению, по местонахождению которого организация будет исполнять обязанности по уплате налога) – добавив суммы авансовых платежей закрытого подразделения. Распределять эти суммы между несколькими обособленными подразделениями не нужно, выберите плательщика самостоятельно.

Изменения в декларациях укажите в приложении 5 к листу 2 по строкам 120 и 121 и в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 (в зависимости от того, наступил ли соответствующий срок уплаты).

Это следует из положений пункта 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 и письма ФНС России от 28 августа 2013 г. № АС-4-3/159652.

Следует отметить, что представляя уточненные декларации, вместе с ними целесообразно направить в налоговые инспекции письма, поясняющие причины изменений. Такие рекомендации содержатся в письме ФНС России от 7 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5530.

Пример перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14%), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Обособленное подразделение было закрыто 10 августа текущего года.

Суммарный размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 60 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 9000 руб.). Эту сумму организация равномерно перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

  • по головному отделению организации – 51 000 руб. (60 000 руб. – 9000 руб.));
  • по обособленному подразделению – 9000 руб.

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,60;
  • на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 600 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. ? 18% + 400 000 руб. ? 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. ? 18% – 51 000 руб. = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. ? 14% – 9000 руб. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,6 : 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,4 : 3 мес. = 21 866,66 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала. Авансовые платежи: на апрель – 21 866 руб., май – 21 866 руб., июнь – 21 868 руб.

За первое полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,63;
  • на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение первого полугодия, составляет:
1 197 000 руб. ? 18% – 600 000 руб. ? 18% – 32 800 руб. ? 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение первого полугодия, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 400 000 руб. ? 14% – (21 866 руб. + 21 866 руб.+21 868 руб.) = –23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63 : 3 мес. = 31 474,8 руб. (июль – 31 474 руб., август – 31 474 руб., сентябрь – 31 476 руб.).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,37 : 3 мес. = 18 485,5 руб. (июль – 18 485 руб., август – 18 485 руб., сентябрь – 18 486 руб.).

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

28 июля «Альфа» перечислила авансовый платеж в региональный бюджет по месту нахождения:

  • головного отделения организации – 31 474 руб.;
  • обособленного подразделения организации – 18 485 руб.

10 августа обособленное подразделение организации было закрыто.

Авансовые платежи по закрытому обособленному подразделению, срок перечисления которых к моменту закрытия еще не наступил (28 августа и 28 сентября), «Альфа» перечислила по местонахождению головного отделения.

Закрывая подразделение, бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации две уточненные декларации за первое полугодие:

  • по закрытому подразделению. В уточненной декларации исключены суммы заявленных авансовых платежей по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября – 36 971 руб. (18 485 руб. + 18 486 руб.);
  • по головному отделению. В уточненную декларацию включены суммы авансовых платежей, которые не были перечислены в бюджет по местонахождению обособленного подразделения в связи с его закрытием, – 36 971 руб. (18 485 руб. + 18 486 руб.).

В уточненной декларации за первое полугодие по закрытому подразделению бухгалтер указал:

  • в верхней части титульного листа (лист 01) КПП закрытого подразделения, а в поле «по месту нахождения (учета)» – код «223»;
  • в подразделе 1.2 раздела 1:
    по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение;
    по строке 220 – 18 485 руб.;
    по строкам 230–240 – прочерки;
  • в приложении 5 к листу 2 по строке 120 – 18 485 руб.

В уточненной декларации за первое полугодие по головной организации бухгалтер указал:

  • в приложении 5 к листу 2 по обособленному подразделению в строке 120 – 18 485 руб.;
  • в приложении 5 к листу 2 по головной организации в строке 120 – 131 395 руб. ((313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63 + 36 971 руб.);
  • в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 – 31 474 руб., 49 959 руб. (31 474 руб. + 18 485 руб.), 49 962 руб. (31 476 руб. + 18 486 руб.) соответственно.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
(2 100 000 руб. – 703 000 руб.) ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 349 880 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению головного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
(2 100 000 руб. – 703 000 руб.) ? 18% – 1 197 000 руб. ? 18% – (31 474 руб. + 31 474 руб. + 18 485 руб. + 31 476 руб. + 18 486 руб.) = –95 395 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению закрытого обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 703 000 руб. ? 14% – 18 485 руб. = –18 485 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет на IV квартал, равна:
(349 880 руб. – 313 880 руб.) : 3 мес. = 12 000 руб.

В декларации за девять месяцев по закрытому подразделению бухгалтер указал:

– в верхней части титульного листа (лист 01) КПП закрытого подразделения, а в поле «по месту нахождения (учета)» – код «223»;
– в подразделе 1.2 раздела 1:
по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение;
по строкам 220–240 – прочерки;

– в приложении 5 к листу 2:
в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 070 – 98 420 руб. (703 000 руб. ? 14%);
по строке 080 – 116 905 руб. (98 420 руб. + 18 485 руб.);
по строке 110 – 18 485 руб. (116 905 руб. – 98 420 руб.);
по строке 120 – прочерк.

В декларации за девять месяцев по головной организации бухгалтер указал:

– в приложении 5 к листу 2 по закрытому обособленному подразделению:
в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 070 – 984 420 руб. (703 000 руб. ? 14%);
по строке 080 – 116 905 руб. (984 420 руб. + 18 485 руб.);
по строке 110 – 18 485 руб. (116 905 руб. – 984 420 руб.);
по строке 120 – прочерк;

– в приложении 5 к листу 2 по головной организации в строке 120 – 36 000 руб. (349 880 руб. – 313 880 руб.);
– в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 – 12 000 руб., 12 000 руб., 12 000 руб. соответственно.

Декларации за девять месяцев бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации.

При заполнении декларации за год по закрытому обособленному подразделению бухгалтер указал в приложении 5 к листу 2:
– в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
– по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за девять месяцев);
– по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за девять месяцев);
– по строке 070 – 984 420 руб. (703 000 руб. ? 14%);
– по строке 080 – 984 420 руб.;
– по строке 110 – прочерк;
– по строке 120 – прочерк.

Декларации за год бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка