Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 июля 2015 199 просмотров

ООО применяет УСНО с объектом "доходы". Основной вид деятельности сдача в аренду недвижимого имущества. По услугам по передаче во временное владение и в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, применяется система налогообложения ЕНВД в соответствии с мм.13п.2ст.346.26 НК РФ.согласно ст.346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.попадает ли под действие ЕНВД передача в аренду в торговом комплексе конструктивно - обособленной секции площадью более 200кв. м?Попадает ли под УСНО передача в аренду в торговом комплексе части здания, в котором будет расположен магазин, имеющий торговые залы, но в правоустаналивающих документах это не выделено, т.к. торговые залы будут выделены некапитальными перегородками., т.е. арендаторы не будут реконструировать помещение.

Для оценки правомерности/неправомерности применения ЕНВД в отношении сдачи в аренду торговых мест в торговых комплексах необходимо оценивать все имеющуюся информацию в совокупности: как документы по данным операциям, так и фактические обстоятельства дела. Виду нечеткости норм налогового законодательства часто возникают споры по данному вопросу между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Контролирующие органы исходят прежде всего из сведений, содержащихся в инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документах. Суды – из физических характеристик объекта, подтвержденных документально, например, договором, фотографиями помещения.

Для того, что компания была вправе уплачивать ЕНВД по торговым местам, сдаваемым в аренду в торговом комплексе необходимо, чтобы (помимо выполнения прочих условий):

  1. В правоустанавливающих и инвентаризационных документах на сдаваемые в аренду помещения не были выделены торговые залы, павильоны.
  2. Сдаваемые в аренду торговые места не имели признаков магазина или павильона.

Т.е. в сдаваемых помещениях не должно быть торговых залов. Причем в случае возникновения спорной ситуации не будет иметь значения, кто эти залы организует: собственник помещения или арендатор.

Т.о. при соблюдении всех условий собственник вправе применять ЕНВД при сдаче в аренду конструктивно-обособленной секции. Причем площадь сдаваемой секции не имеет значения, т.к. в НК РФ ограничения площади по данному виду деятельности не установлено.

И наоборот, если данные условия не соблюдаются (арендатор организует торговые залы на арендуемой площади, даже когда в правоустанавливающих документах торговые залы не выделены, площадь торговых залов выделена только некапитальными перегородками), то доходы от сдачи в аренду должны облагаться по УСН или ОСНО.

В любом случае налоговые органы трактуют ситуацию в пользу бюджета. Поэтому полностью исключить риск споров с ними невозможно. Особенно в ситуации, когда сведения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах расходятся с фактическим использованием сдаваемых в аренду торговых мест.

Обоснование

Из справочной информации

Категории торговых мест (объектов общепита), при сдаче в аренду которых можно применять ЕНВД

Нельзя применять ЕНВД при сдаче в аренду Можно применять ЕНВД при сдаче в аренду
капитального навеса, под которым расположены передвижные прилавки (письмо Минфина России от 18 января 2006 г. № 03-11-04/3/19) торговых мест, расположенных:
– на крытом рынке** (ярмарке), в торговом комплексе;
– на автовокзале, железнодорожном вокзале;
– в административном и учебном здании, поликлинике;
– в торговых центрах, торговые секции которых не относятся к магазинам и павильонам;
– в культурных и выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и иных мероприятий (письма ФНС России от 18 марта 2009 г. № ШС-17-3/59, Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-11-11/21от 3 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/14от 10 марта 2006 г. № 03-11-04/3/121от 25 января 2006 г. № 03-11-03/02 и от 13 декабря 2005 г. № 03-11-02/81)
части площади торгового зала магазина (павильона) или торговых мест в нем (письма Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/136от 13 марта 2009 г. № 03-11-06/3/58от 19 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/37от 18 февраля 2009 г. № 03-11-11/21ФНС России от 25 апреля 2008 г. № 02-7-11/155)
части площади зала обслуживания посетителей в организациях общепита (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/136)
складских помещений в местах торговли (письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-11-06/3/58от 6 марта 2008 г. № 03-11-04/3/108,от 8 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/69от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109)* земельных участков с размещенными на них объектами организации торговли (письма Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/3/239от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/77от 3 октября 2007 г. № 03-11-04/3/383)
торговых помещений, в которых выделены торговые залы (письма Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-04/3/244от 18 января 2006 г. № 03-11-04/3/19) киосков (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 6 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/122от 18 января 2006 г. № 03-11-04/3/17)
палаток и ларьков-тонаров, оборудованных на одно торговое место (письма Минфина России от 27 января 2006 г. № 03-11-04/3/39от 18 января 2006 г. № 03-11-04/3/17)
зданий, строений и сооружений, используемых для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ)


* О том, подпадает ли под ЕНВД сдача в аренду складского помещения для одновременного ведения розничной торговли и хранения товаров, см. Какие категории торговых мест при их сдаче в аренду подпадают под ЕНВД.

** Арендаторы торговых мест на розничных рынках не вправе передавать их в субаренду (п. 2 ст. 15 Закона от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ, письма Минфина России от 17 августа 2009 г. № 03-11-06/3/214от 22 мая 2009 г. № 03-11-11/89).

Из статьи журнала «Вмененка», №3, март 2014

Сдача в аренду торговых мест и уплата ЕНВД

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция доначисла организации ЕНВД. Свое решение инспекция мотивировала тем, что компания занимается сдачей в аренду торговых мест, а не павильонов. Связано это с тем, что обособление сдаваемых в аренду помещений от остальных, расположенных в торговом центре, не является основанием для их квалификации в целях налогообложения как павильонов. Помещения расположены в пределах торгового центра, не являются отдельно стоящими, не обеспечены складскими, подсобными и иными помещениями. Однако организация с таким решением инспекции не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры указали, что согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

На основании статьи 346.27 Налогового кодекса РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Вместе с тем положения главы 26.3 Налогового кодекса РФ не раскрывают значение понятия «торговый зал».

Согласно пункту 43 раздела 2.3 Государственного стандарта РФ «Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99», утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст, торговый зал магазина (павильона) — это специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина (павильона), предназначенная для обслуживания покупателей.

Таким образом, если для осуществления деятельности по розничной торговле используется павильон, часть которого предназначена для обслуживания покупателей, то такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.

На основании статьи 346.27 НК РФ площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, если в самом помещении, передаваемом в аренду, осуществляется обслуживание покупателей, то такой торговый объект следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал. То есть такой объект является павильоном.

Следовательно, основным критерием, характеризующим торговую площадь, является ее использование для торговли (обслуживания посетителей).

Деятельность по передаче в аренду павильонов, а также их частей не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и соответственно не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Арбитры выяснили, что согласно техническому паспорту на объект, находящийся у компании в собственности, последний представляет собой торговые павильоны некапитального типа, разделяемые крытым проходом между ними. Павильоны имеют ленточный фундамент, металлический каркас, обшитый цементно-стружечными плитами, крыша состоит из профнастила. Крытые павильоны разделены на помещения площадью около 13,4 кв. м, каждое из них имеет самостоятельный вход либо со стороны прохода между павильонами, либо с внешней стороны павильонов.

Находящиеся в собственности павильоны организация сдает в аренду индивидуальным предпринимателям.

Из имеющихся в материалах фотографий сдаваемых компанией помещений усматривается в том числе наличие в них кассовых узлов, рабочих мест, мест для демонстрации и выкладки товаров.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что деятельность организации по передаче в аренду помещений, разделенных перегородками, каждое из которых имеет отдельный вход, оборудование для размещения товара и место для покупателей, переводу на уплату ЕНВД не подлежит, поскольку указанные помещения отвечают признакам павильонов. Соответственно решение инспекции о доначислении компании единого налога неправомерно.

Из статьи журнала «Учет в торговле», №8, август 2014

ЕНВД: если торговая площадь не выделена

* Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2014 г. № А52-2068/2013.

Спецрежим в отношении розницы

Фирма может применять «вмененку» в отношении розничной торговли, которая ведется:

Наличие или отсутствие торгового зала влияет на порядок расчета единого налога. И именно от этого прежде всего зависит, какую сумму ЕНВД придется заплатить розничному продавцу.

Налоговая нагрузка

При отсутствии объекта торговли (ведутся развозные и разносные продажи) сумма налога зависит от количества работников, занятых в этой деятельности. В остальных случаях важна верная квалификация объекта: имеет он зал или нет.

При наличии торговых площадей

Если продажи ведутся через магазин (имеется торговая площадь), то физический показатель, участвующий в расчете ЕНВД, определяется в зависимости от количества квадратных метров этой площади. Иные помещения (складские, подсобные) при исчислении налога не участвуют.

Когда учитываются все помещения

Если у объекта торговли отсутствует выделенная торговая площадь, то физический показатель для расчета ЕНВД также определяется исходя из количества квадратных метров площади, но учитываются при расчете уже все помещения, в том числе и те, где хранится и упаковывается товар. Исключение составляют лишь маленькие торговые места площадью до 5 кв. м, физический показатель по которым определяется не по площади, а по количеству таких мест.

Определение стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, дано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Для таких объектов характерно наличие обособленных помещений для ведения розничных продаж и обслуживания покупателей. К объектам стационарной торговой сети с торговыми залами относятся только магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), которое (абз. 26 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ):

1) предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям;

2) обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Перечень объектов торговли без торгового зала является открытым. К ним специалисты финансового ведомства, в частности, относят (письма от 15 августа 2012 г. № 03-11-11/245, от 7 июня 2012 г. № 03-11-11/180):

  • обособленные объекты розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода действия договоров на их размещение или договоров аренды (субаренды). Речь идет о палатках, ларьках, контейнерах. То, что контейнеры не относятся к объектам торговли с торговым залом, подтвердил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 июля 2008 г. № А56-10980/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 7 ноября 2008 г. № 14268/08);
  • административные и учебные здания;
  • рынки и торговые центры, передающие во временное владение или пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

Если торговля ведется в части торгового зала магазина, которую арендует продавец, то он будет рассчитывать и уплачивать единый налог в отношении торгового места. А вот если в аренду будет взят весь магазин, то в качестве физического показателя принимается площадь торгового зала.

Как бывает на практике

На практике зачастую объект торговли фактически имеет торговый зал, но в инвентаризационных и правоустанавливающих документах он не выделен. Или наоборот, у торгового объекта нет торгового зала, но в документах он называется магазином или павильоном.

В таких случаях налоговики обычно трактуют ситуацию в пользу бюджета. Так, ФНС России в письме от 6 мая 2010 г. № ШС-37-3/1247@ отмечает, что объект торговли, который фактически используется под магазин, но в нем, согласно правоустанавливающим или инвентаризационным документам, не выделена площадь торгового зала, относится к объектам стационарной торговой сети без торгового зала.

В судебной практике во внимание чаще принимаются физические характеристики объекта, а не его наименование, указанное в документах. Но такие характеристики компания также должна подтвердить документально, например, договором на проведение реконструкции помещения, фотографиями помещения. При наличии таких доказательств суды признавали магазинами или павильонами объекты торговли, у которых по техническому паспорту торговая площадь не выделена, а фактически торговые залы имеются (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. № А65-16081/2008).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 20, октябрь 2014

Налоговые моменты, о которых важно знать собственнику торгового центра

Зачастую собственники торговых центров (ТЦ) не интересуются налоговыми нюансами своей деятельности и из-за этого недополучают часть прибыли, на которую рассчитывали изначально. Конечно, за этим должны следить экономические службы компании, однако владельцу безопаснее представлять общую ситуацию и проблемные зоны.

<…>

Сдача в аренду торговых мест в холле ТЦ может обязать владельца центра применять «вмененку» по этой деятельности

Собственники торговых центров, особенно предприниматели, иногда пытаются доказать, что вправе применять «вмененку» по деятельности в виде сдачи торговых мест в аренду на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Конечно, если в регионе предусмотрен спецрежим для этой деятельности.

Проблема в том, что ЕНВД нужно платить, только если сдаваемая в аренду площадь не имеет торговых залов. Если же центр имеет торговые залы, то собственник ТЦ не может применять «вмененку» и должен вести учет по общему или упрощенному режиму налогообложения (письма Минфина России от 16.11.12 № 03-11-06/3/77, от 30.08.12 № 03-11-11/266 и от 06.06.12 № 03-11-11/177).

Но есть одна возможность — финансовое ведомство не против применения спецрежима владельцами ТЦ по сдаче в аренду торговых мест в холле ТЦ, который по своему определению не является торговым залом. В этом случае торговое назначение помещения подтверждают договор аренды и фактическое ведение арендатором розничной торговли (письмо Минфина России от 22.11.07 № 03-11-04/3/452). При этом не имеет значения, что место становится пригодным для торговли только после того, как сам арендатор его оборудует: установит прилавок и т. д. (письма Минфина России от 03.07.12 № 03-11-06/3/42 и от 03.02.09 № 03-11-06/3/14). Владелец ТЦ не теряет права на «вмененку», даже если арендатор сдаст торговое место в субаренду (письмо Минфина России от 18.02.08 № 03-11-04/3/78).

Может сложиться и обратная ситуация, когда собственнику ТЦ невыгодно применять «вмененку», а налоговые органы настаивают на этом спецрежиме, заявляя об отсутствии в центре торговых залов. В этом случае суд будет оценивать фактические свойства помещения и признаки наличия торговых залов независимо от того, что указано в экспликации к поэтажному плану здания (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.13 № А03-4627/2012).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка