Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 июля 2015 11 просмотров

У нас на балансе числится газопровод, амортизация 100%.Устанавливаем на него счетчик (стоимостью 1 млн.руб). Как провести в учете?и какой срок полезного использования ставить?то есть оригинал не определения не обязателен?

1. Провести такую операцию в учете нужно как дооборудование основного средства.

Для этого нужно:

- издать приказ руководителя о дооборудовании газопровода,

- поскольку для дооборудования в Вашей ситуации ОС никуда не перемещается оформлять акт его передачи на дооборудование не нужно,

-после окончания установки счетчика оформить акт приемочной комиссии о приеме работ по дооборудованию газопровода (можно использовать самостоятельно разработанную форму, со всеми обязательными реквизитами первичного документа (ст.9 Закона 402-ФЗ от 06/12/15),

- в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 нужно отразить информацию о проведенном дооборудовании газопровода.

2.В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на дооборудовании» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - передан газопровод на дооборудование;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на дооборудовании» – принят газопровод после дооборудования;

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит (68, 69, 70…) – учтены расходы на проведение дооборудования. Если установка счетчика производится собственными силами организации.

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит 60 – учтены затраты на дооборудование основного средства, если работы производятся подрядчиком.

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит 60 – учтена стоимость счетчика (1 млн.руб.) в затратах на дооборудование газопровода.

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на дооборудование»
– увеличена первоначальная стоимость газопровода на сумму затрат по дооборудованию.

2. По мнению Минфина РФ в случае модернизации полностью амортизированного ОС к суммам расходов на модернизацию должен применяться срок полезного использования, который был определен при введении этого ОС в эксплуатацию (письма Минфина России от 18.11.13 № 03-03-06/4/49459, от 09.06.12 № 03-03-10/66, от 03.11.11 № 03-03-06/1/714 и от 23.09.11 № 03-03-06/2/146). Эта позиция Минфина РФ должна также применяться и к случаям дооборудования ОС, поскольку порядок амортизации ОС после модернизации и дооборудования, а также сами понятия модернизации и дооборудования регламентируются одними и теми же положениями НК РФ (п.2 ст. 257 НК РФ). Также и Минфин РФ в обосновании своей правовой позиции в перечисленных письмах рассматривает дооборудование и модернизацию как аналогичные явления и применяет к ним одинаковый подход для определения срока полезного использования ОС после дооборудования и после модернизации.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

  • Пункт 1

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).

Способы выполнения

Достройку (дооборудование) основных средств можно выполнить:

  • хозспособом (т. е. собственными силами организации);
  • подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Если организация выполняет достройку (дооборудование) не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

Документальное оформление

Документальное оформление передачи объекта основных средств на достройку (дооборудование) зависит от способа выполнения работ: подрядным способом или собственными силами.

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на достройку (дооборудование). Поскольку унифицированной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При выполнении работ по достройке (дооборудованию) собственными силами поступайте так. Если объект основных средств передается в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу), составьте накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при достройке (дооборудовании) местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

По окончании работ по достройке (дооборудованию) объекта основных средств составьте акт о приеме-сдаче работ (п. 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Так, при достройке зданий и сооружений подрядным способом должны быть составлены акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

В других случаях при достройке (дооборудовании) основных средств унифицированной формы акта не предусмотрено. Акт о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств организация разрабатывает самостоятельно. Акт подписывают:

  • члены приемочной комиссии, созданной в организации;
  • сотрудники, ответственные за достройку (дооборудование) основного средства (или представители подрядчика);
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после достройки (дооборудования).

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

Регистрация изменений характеристик ОС

В результате достройки могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, общая площадь здания или этажность. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:

  • заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  • документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр прав (например, справку из БТИ);
  • платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).

Учет ОС по степени использования

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • в стадии достройки (на дооборудовании) и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной достройке (дооборудовании) целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в достройке (на дооборудовании)». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Бухучет: начало и окончание работ

Начало проведения работ по достройке (дооборудованию) оформите проводкой:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано в достройку (на дооборудование) основное средство.

По окончании достройки (дооборудования) сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании
– принято из достройки (дооборудования) основное средство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01 и 03).

Учет затрат

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников;
  • из зарплатных налогов, взносов и т. д.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.

Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

Увеличение срока полезного использования

Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из достройки (дооборудования):

  • исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после достройки (дооборудования) для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
  • исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства установите приказом руководителя.

Если работы по достройке (дооборудованию) не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать это в акте о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств.

Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после достройки (дооборудования) основного средства

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой способ начисления амортизации организация применяет в отношении данного основного средства.

В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так, согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после достройки (дооборудования) определяется в следующем порядке.

Годовую норму амортизации основного средства после достройки (дооборудования) рассчитайте по формуле:

Годовая норма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе = 1 : Срок полезного использования основного средства после достройки (дооборудования), лет ? 100%


Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе = Годовая норма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование)


Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

  • аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
  • разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации после достройки (дооборудования) основного средства закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете расходы на достройку (дооборудование) объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Расходы на достройку (дооборудование) основного средства производственного назначения в течение периода проведения этих работ налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После того как основное средство будет полностью достроено (дооборудовано), расходы на проведение этих работ включите в его первоначальную стоимость (при линейном методе начисления амортизации) или в суммарный баланс амортизационной группы, в которую входит данное основное средство (при нелинейном методе начисления амортизации). Эти расходы будут погашаться посредством амортизации. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения работ по достройке (дооборудованию) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания работ по достройке (дооборудованию) и оплаты расходов на их проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Законодательством не предусмотрен пересчет нормы амортизации в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства. Поэтому после достройки (дооборудования) амортизацию по объекту основных средств начисляйте по прежним нормам. При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства после достройки (дооборудования) Норма амортизации


При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую входит основное средство после достройки (дооборудования) Норма амортизации


Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 3 и 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) затрат на достройку (дооборудование), включенных в первоначальную стоимость основного средства, организация имеет право списать в расходы единовременно. Такое положение должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей налогообложения. Этот порядок следует из пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/140.

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано. После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась

По мнению Минфина России, в таком случае организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57). При применении линейного метода сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости. При применении нелинейного метода ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте исходя из суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, увеличенного на стоимость его реконструкции (модернизации). Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более 40 000 руб. или менее 40 000 руб.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 50 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла:
1 : 36 мес. ? 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
50 000 руб. ? 2,7778% = 1389 руб.

К марту основное средство было полностью самортизировано.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 53 000 руб. (расходы на модернизацию – 3000 руб.).

Начиная с августа ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает:
53 000 руб. ? 2,7778% = 1472 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется три месяца.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется нелинейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 50 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Основное средство входит во вторую амортизационную группу. Амортизация начислялась нелинейным методом.

На 1 марта основное средство было полностью самортизировано. Суммарный баланс амортизационной группы на 1 марта составил 100 000 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

С марта по июль бухгалтер начислял амортизацию, исходя из нормы амортизации, установленной для второй амортизационной группы (8,8%):

Месяц Суммарный баланс
амортизационной группы
на 1-е число месяца
Сумма начисленной амортизации
Март 100 000 руб. 8800 руб. (100 000 руб. ? 8,8%)
Апрель 91 200 руб. (100 000 руб. – 8800 руб.) 8026 руб. (91 200 руб. ? 8,8%)
Май 83 174 руб. (91 200 руб. – 8026 руб.) 7319 руб. (83 174 руб. ? 8,8%)
Июнь 75 855 руб. (83 174 руб. – 7319 руб.) 6675 руб. (75 855 руб. ? 8,8%)
Июль 69 180 руб. (75 855 руб. – 6675 руб.) 6088 руб. (69 180 руб. ? 8,8%)


Расходы на модернизацию составили 30 000 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 августа составил 93 092 руб. (69 180 руб. – 6088 руб. + 30 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации за август составила 8192 руб. (93 092 руб. ? 8,8%).

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №11, июнь 2015

Проверка на ошибки: модернизация полностью самортизированного основного средства

После модернизации нужно увеличить первоначальную стоимость ОС

В каком месяце начислить амортизационную премию

Повышающий коэффициент можно применять и после модернизации

Даже если основное средство имеет нулевую стоимость, оно еще может послужить организации. Тем более если его модернизировать или реконструировать. Разберемся, как учесть расходы на улучшение полностью самортизированного основного средства и отразить его в налоговом учете, чтобы благое дело не обернулось доначислением налогов.

Ситуация первая

После модернизации полностью самортизированного основного средства срок его полезного использования не изменился.

Если расходы на модернизацию организация единовременно признала при расчете налога на прибыль.

По окончании реконструкции или модернизации компания должна решить, увеличился ли срок полезного использования объекта. Если этот срок не изменился, при расчете амортизации нужно учитывать оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Но он равен нулю. Ведь основное средство уже полностью самортизировано. Поэтому некоторые бухгалтеры считают, что расходы на модернизацию можно учесть единовременно.

Но Минфин России с этим не согласен. Чиновники настаивают на том, что организации нужно возобновить начисление амортизации по полностью самортизированному основному средству (письма Минфина России от 25.03.15 № 03-03-06/1/16234, от 18.11.13 № 03-03-06/4/49459, от 05.02.13 № 03-03-06/4/2438 и от 09.06.12 № 03-03-10/66). За основу предлагают брать два показателя:

—первоначальную стоимость объекта ОС, увеличенную на сумму расходов на модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ);
—норму амортизации, которую компания определила при вводе основного средства в эксплуатацию. Например, на тот момент организация установила срок полезного использования объекта, равный 85 месяцам. Значит, норма амортизации составляет 1,18% (1: 85 ? 100). После проведения модернизации компания будет начислять амортизацию по этой же норме до полного погашения измененной первоначальной стоимости объекта.

Аналогичного мнения придерживаются суды (постановления ФАС Московского от 23.04.12 № А40-24244/11-75-102 и Волго-Вятского от 17.02.11 № А29-6272/2007 округов).

Ситуация вторая

В результате модернизации полностью самортизированного основного средства увеличился срок его полезного использования.

Если организация начисляет амортизацию по новой норме, которую рассчитала исходя из увеличенного срока полезного использования объекта.

Расходы на модернизацию самортизированного ОС нельзя признать единовременно

Компания вправе увеличить срок полезного использования основного средства, если он изменился после модернизации или реконструкции. Но увеличение возможно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую организация изначально включила этот объект (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Несмотря на изменение срока полезного использования, норму амортизации пересчитывать не нужно. Так теперь считает Минфин России (письма от 11.02.14 № 03-03-06/1/5446 и от 03.10.13 № 03-03-06/1/40974). Ведь Налоговый кодекс этого не предусматривает. Амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. То есть исходя из срока полезного использования, который определили при вводе объекта ОС в эксплуатацию.

Раньше Минфин России считал, что после модернизации основное средство можно амортизировать по норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования (письмо от 26.09.12 № 03-03-06/1/503). Но затем изменил свою точку зрения.

Нынешний подход ведомства даже более выгоден организациям. Ведь использование новой нормы амортизации затянуло бы процесс амортизации и списания расходов.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №13-14, июль 2014

Подводные камни отражения в налоговом и бухгалтерском учете модернизации основного средства

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Полностью самортизированный объект после модернизации можно амортизировать по прежним нормам

При проведении модернизации основного средства, которое полностью самортизировано, как правило, его стоимость увеличивается и прекращает быть нулевой. В этом случае Минфин России отмечает, что компания вправе начислять амортизацию до полного списания стоимости ОС по нормам, которые были установлены при введении имущества в эксплуатацию (письма Минфина России от 18.11.13 № 03-03-06/4/49459, от 09.06.12 № 03-03-10/66, от 03.11.11 № 03-03-06/1/714 и от 23.09.11 № 03-03-06/2/146).

Отметим, что некоторые практики рассчитывают в рассматриваемой ситуации норму амортизации заново — считая первоначальной стоимостью затраты на модернизацию, а срок полезного использования исчисляют с момента завершения работ. Однако разъяснений ведомств или судебной практики, подтверждающих правомерность такого расчета, найти не удалось.

Документальное оформление модернизации

Стоимость модернизации отражается на дату ее окончания и приемки работ, которые могут быть оформлены актом, содержащим необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Для этих целей может применяться акт приема-передачи работ или акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, аналогичный унифицированной форме № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Кроме того, информацию по модернизации необходимо внести в инвентарную карточку ОС

Компании было бы выгоднее единовременно списать стоимость самортизированного объекта, увеличенную в рамках модернизации. Но налоговики на местах выступают против такого варианта учета. Причем суды поддерживают проверяющих в этом вопросе (постановления ФАС Московского от 23.04.12 № А40-24244/11-75-102 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.06.12 № ВАС-7428/12) и Волго-Вятского от 17.02.11 № А29-6272/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.04.11 № ВАС-5223/11) округов).

Из Письма Минфина России от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974

О расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае модернизации и изменения срока полезного использования основных средств

  • Пункт 2
  • Пункт 3
  • Когда возникает рискКогда возникает риск
  • Пункт 4
  • Справка
  • Пункт 5

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае модернизации и изменения срока полезного использования основных средств и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Согласно положениям пункта 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Понятия реконструкции, модернизации, технического перевооружения, достройки, дооборудования определены пунктом 2 статьи 257 Кодекса.

В частности, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, в случае увеличения срока полезного использования основных средств по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 258 Кодекса, перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, Кодексом не предусмотрен, даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение.

В связи с изложенным, по мнению Департамента, остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка