Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 августа 2015 8 просмотров

Мы проиграли суд и возмещаем моральный ущерб и судебные расходы (все судебные издержки) нашему клиенту. Можем ли мы их включить в расходы при расчете налога на прибыль?

Все судебные расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли как внереализационные. А вот что касается признания в расходах возмещения морального ущерба, то тут все намного сложнее. Финансисты отказываются признавать такие затраты экономически обоснованными и, соответственно, учитывать их при расчете налога на прибыль, но есть положительная арбитражная практика.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы

Состав расходов

Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1статьи 265 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

  • проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам;
  • расходы на содержание переданного в аренду имущества;
  • отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств;
  • курсовые разницы (отрицательные). По сделкам, которые заключены до 1 января 2015 года, но исполняются после этой даты, могут возникать отрицательные суммовые разницы. При налогообложении прибыли такие расходыучитывайте в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗписьмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-03-06/1/17387);
  • расходы на ликвидацию основных средств;
  • затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами.

К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Например, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают:

  • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);
  • недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных лиц);
  • потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», №11оябрь 2013
Туристическая компания возмещает клиенту ущерб


Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходы по возмещению причиненного туроператором ущерба признаются внереализационными расходами (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если возмещение производится по решению суда, то документальным подтверждением произведенных расходов будет это решение, вступившее в законную силу (письма Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/1/668,УФНС России по г. Москве от 27 августа 2010 г. № 16-15/090710@).

Если компания признает письменную претензию клиента добровольно, то документальным подтверждением будет письменное признание претензии, например приказ директора о возмещении ущерба.

Если фирма применяет для целей налогообложения метод начисления, то указанный расход отражается на дату, когда вступило в силу решение суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если же компания применяет кассовый метод, то датой признания расходов является дата их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

А вот что касается признания в расходах возмещения упущенной выгоды или морального вреда, то тут все намного сложнее.

Финансисты отказываются признавать такие затраты экономически обоснованными и, соответственно, учитывать их при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-05/26 и от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22).

Хотя у арбитров иное мнение (постановления ФАС Московского округа от 15 ноября 2011 г. № А40-143207/10-129-567 и от 19 ноября 2009 г. № КА-А40/12329-09ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. № А78-6936/08).

Бухгалтерский учет

Затраты туроператора, связанные с возмещением туристу причиненного ущерба, признаются прочими расходами.

Это следует из пунктов 11 и 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Если выплаты производятся по решению суда, то указанный расход признается в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в силу. Об этом сказано в пункте 18 ПБУ 10/99.

Прочие расходы (в виде возмещения причиненного потребителю ущерба) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов, например счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении денежных средств на указанный туристом счет в банке производится бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51«Расчетные счета».

Если выплата производится из кассы, то применяется счет 50 «Касса».

При этом если туроператор уплачивает налог на прибыль по кассовому методу, то, вполне возможно, даты признания расходов на возмещение ущерба в налоговом и бухгалтерском учете совпадать не будут.

Скорее всего оплата произойдет позже признания.

Из-за этого в бухгалтерском учете фирмы возникнет отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 1114ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденных приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). А на дату признания указанных расходов в налоговом учете отложенный налоговый актив будет погашен, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 09в корреспонденции с дебетом счета 68.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка