Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 августа 2015 10 просмотров

Подскажите верно ли заполнили декларацию по налогу на прибыль 2 квартал 2015 годУ нас имеется обособленное предприятие, рас читали доли Головная орган - 10,8486%, обособка -89,1514налог 2 квартал стр 070 по голов организации 47570, по обособке 390923,Авансовые платежи начислили по формуле(стр 070 1 квартал - стр 70 2 квартал)получили всего 79003 стр 310 2-ой лист, (По голов 2590 по обособке 76413), Налоговая утверждает что мы заполнили не верно, так как от 79003 в долях если считать авансовые платежи, то суммы получаются другие, т.е 79003 *10,8486=8571, и 79003*89,1514%=70432???

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации ? Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение ? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет

Далее, определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как распределить налог на прибыль по обособленным подразделениям

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации ? Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение ? Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет *


Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:


Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период


Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Как распределить авансовые платежи по налогу на прибыль между обособленными подразделениями

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения. Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ). Этот же порядок действует и при распределении прибыли между обособленными подразделениями, созданными в Крыму (Севастополе) после 18 марта 2014 года.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 7 мая 2014 г. № ГД-4-3/8839 и от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970. *

Подробнее о порядке и сроках уплаты авансовых платежей (налога на прибыль) за обособленные подразделения см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет.

Пример распределения авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, между головным отделением и обособленным подразделением организации

ООО «Торговая фирма "Гермес"» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. В налоговом учете организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Пониженная ставка по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством не предусмотрена. Прибыль «Гермеса» за I квартал составила 250 000 руб.

Данные, необходимые для распределения суммы налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации, приведены в таблице:

Месяц Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб. Списочная численность сотрудников за месяц, чел.
Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации Головное отделение Обособленное подразделение Всего по организации
Январь 500 200 105 000 605 200 20 5 25
Февраль 650 000 125 000 775 000 20 5 2
Март 620 000 123 000 743 000 22 6 28
Апрель 630 000 145 000 775 000
Всего за I квартал 2 400 200 498 000 2 898 200 62 16 78


Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за I квартал составила:
(105 000 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.) : 4 = 124 500 руб.

Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал составила:
(605 200 руб. + 775 000 руб. + 743 000 руб. + 775 000 руб.) : 4 = 724 550 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале составил:
124 500 руб. : 724 550 руб. = 0,172.

Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за I квартал составила:
(5 чел. + 5 чел. + 6 чел.) : 3 = 5 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за I квартал составила:
(25 чел. + 25 чел. + 28 чел.) : 3 = 26 чел.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в I квартале составил:
5 чел. : 26 чел. = 0,192.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
(0,192 + 0,172) : 2 ? 250 000 руб. = 45 500 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, составила:
250 000 руб. – 45 500 руб. = 204 500 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
45 500 руб. ? 18% = 8190 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, равна:
204 500 руб. ? 18% = 36 810 руб.

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организации, имеющей обособленное подразделение. Головное отделение организации и обособленное подразделение расположены в разных регионах. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14 процентов), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Суммарный размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 60 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 9000 руб.). Эту сумму организация равномерно перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

  • по головному отделению организации – 51 000 руб. (60 000 руб. – 9000 руб.);
  • по обособленному подразделению – 9000 руб.

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,60;
  • на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 600 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. ? 18% + 400 000 руб. ? 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. ? 18% – (60 000 руб. – 9000 руб.) = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. ? 14% – 9000 руб. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,6 : 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. ? 0,4 : 3 мес. = 21 867 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За I полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,63;
  • на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. ? 18% + 703 000 руб. ? 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I полугодия, составляет:
1 197 000 руб. ? 18% – 600 000 руб. ? 18% – 32 800 руб. ? 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение I полугодия, составляет:
703 000 руб. ? 14% – 400 000 руб. ? 14% – 21 867 руб. ? 3 мес. = 23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,63 : 3 мес. = 31 475 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) ? 0,37 : 3 мес. = 18 485 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,85;
  • на обособленное подразделение – 0,15.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 785 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 315 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
1 785 000 руб. ? 18% + 315 000 руб. ? 14% = 365 400 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
1 785 000 руб. ? 18% – 1 197 000 руб. ? 18% – 31 475 руб. ? 3 мес. = 11 416 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
315 000 руб. ? 14% – 703 000 руб. ? 14% – 18 485 руб. ? 3 мес. = 109 776 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) ? 0,85 : 3 мес. = 14 597 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения организации на IV квартал, равна:
(365 400 руб. – 313 880 руб.) ? 0,15 : 3 мес. = 2576 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

За год прибыль «Альфы» составила 3 600 000 руб. По году удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,58;
  • на обособленное подразделение – 0,42.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 2 088 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 1 512 000 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в региональные бюджеты за год, составила:
2 088 000 руб. ? 18% + 1 512 000 руб. ? 14% = 587 520 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
2 088 000 руб. ? 18% – 1 785 000 руб. ? 18% – 14 597 руб. ? 3 мес. = 10 748 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, составляет:
1 512 000 руб. ? 14% – 315 000 руб. ? 14% – 2576 руб. ? 3 мес. = 159 852 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка