Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 августа 2015 4 просмотра

АО приобрело две большие настенные карты в транспортный отдел для планирования доставок по г. Москве и Московской области. Можно ли включить данные затраты при отпуске карт в эксплуатацию при расчете налога на прибыль? Заранее благодарна.

Организация может списать затраты на приобретение карт в момент их отпуска в эксплуатацию при расчете налога на прибыль, если докажет наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью. Для этого нужно закрепить экономическую обоснованность расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, и т. д.).

Если обоснования не будет, налоговики могут снять расходы как не соответствующие критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Обоснование

1.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.*

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью* (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации*, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода* (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).*

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

<…>

2.Из ситуации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по объектам непроизводственного назначения (бытовая техника, предметы интерьера, аквариумы, вазоны, тренажеры и т. п.). Нормативный срок службы объектов более 12 месяцев

Нет, нельзя.

Имущество организации признается амортизируемым, если оно одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

  • находится у организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, перечисленными в п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • используется для получения дохода;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 г.).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Использование объекта для извлечения доходов является ключевым критерием для признания его в качестве амортизируемого имущества в налоговом учете. Объекты непроизводственного назначения (такие как скульптуры, картины, аквариумы, вазоны с цветами) не соответствуют этому критерию. С этой точки зрения включать их в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такой вывод косвенно подтверждаетсяписьмом Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210. Разделяют эту позицию и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 ноября 2005 г. № КА-А40/10783-05от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям начислять амортизацию по некоторым объектам непроизводственного назначения. Они заключаются в следующем.

Эксплуатация основных средств непроизводственного назначения также может быть связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Например, когда такие объекты используются в управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ). В этом случае затраты на их приобретение могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в том числе и через амортизацию. В постановлениях ФАС Уральского округа от 24 сентября 2007 г. № Ф09-7797/07-С3Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. № А55-11750/06-3,Московского округа от 11 сентября 2006 г. № КА-А40/8421-06 подтверждается право организации на амортизацию объектов непроизводственного назначения (телевизоров, видеомагнитофонов, аквариумов, предметов мебели, часов, холодильников и т. д.), которые использовались в управленческих целях.

Кроме того, в ряде судебных решений содержится вывод о том, что затраты на приобретение объектов непроизводственного назначения могут уменьшать налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (см., например, постановления ФАСМосковского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А55-18124/07от 5 сентября 2006 г. № А12-2078/2006-С29Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40)Московского округа от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1). Признавая обоснованными расходы на приобретение теле-, радиоаппаратуры, кухонного инвентаря, бильярда и других объектов непроизводственного назначения, суды исходили из обязанности организации обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников. В этих целях организация должна оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха и т. п. Об этом сказано в статье 223 Трудового кодекса РФ. Следовательно, такие расходы могут быть признаны экономически обоснованными и учтены при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация решит в суде отстаивать свое право на уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет стоимости объектов непроизводственного назначения, необходимо заручиться подтверждающими документами. Обязанность организации обеспечивать сотрудникам нормальные условия труда, оборудовать бытовые помещения, приобретать объекты социально-культурного назначения должна быть закреплена в локальном нормативном акте (например, коллективном договоре, Правилах трудового распорядка, приказе руководителя и т. д.).

3. Из статьи

Компаниям удается в суде доказать правомерность учета расходов на поддержание делового имиджа

О.В. Савельева, налоговый консультант

Репродукции в кабинете президента компании поддерживают ее имидж

Покупка предметов интерьера создает благоприятный образ организации

Затраты на чартерные авиарейсы повышают деловой имидж общества

Зачастую налогоплательщикам приходится осуществлять расходы, связанные с поддержанием делового имиджа компании. Это, в частности, аренда или покупка яхт, автомобилей представительского класса, приобретение и обслуживание предметов интерьера. Налоговый кодекс не уточняет, вправе ли организация учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль. Между тем в составе расходов можно признать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. А не только те, которые прямо поименованы в главе 25 НК РФ. Поскольку перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).*

Несмотря на это, проверяющие уделяют пристальное внимание расходам, связанным с поддержанием делового имиджа, и детально изучают подтверждающие документы. Нередко контролеры заявляют, что такие расходы не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако суды не всегда с этим соглашаются. Проанализируем, с помощью каких аргументов компаниям удается доказать правомерность учета указанных расходов.*

<…>

Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера направлены на создание благоприятного делового имиджа

По мнению Минфина России, затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в составе расходов, так как они не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311). К таким затратам относится, в частности, покупка комнатных растений, подставок и горшков для них, картин*, ковров, аквариумов.

Однако в судебной практике имеются решения, в которых говорится о том, что данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления ФАС Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) и Московского от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 округов). Кроме того, нередко арбитры указывают на то, что расходы на приобретение предметов интерьера могут учитываться посредством начисления амортизации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481от 23.05.11 № КА-А40/4090-11Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334 и Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 округов).

При этом зачастую компаниям удается доказать, что спорные расходы направлены на поддержание делового имиджа организации. К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 решил, что затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей. Поэтому носят производственный характер и уменьшают налоговую базу на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06.

В одном из аналогичных споров суды указали, что аквариумы, установленные в фойе, приемной и переговорной комнате, используются для создания благоприятной при проведении переговоров и совершении сделок обстановки (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.09 № А40-73552/08-111-338, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09). К тому же компания вправе самостоятельно решать, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности (п. 3 определения Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П).

ФАС Московского округа в постановлении от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 подчеркнул, что благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости. В одном из дел, рассмотренных федеральными арбитрами того же округа, суд пришел к выводу, что использование предметов интерьера офиса (кресло, диван, гардероб, холодильник, телевизор) направлено на извлечение дохода. Поскольку обеспечивает поддержание делового имиджа налогоплательщика. Следовательно, расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть через механизм амортизации (постановление от 28.06.12 № А40-50869/10-129-277).

В другом споре суд отклонил довод контролеров о том, что налогоплательщик не использовал аквариумы в производственных целях. При этом арбитры отметили, что их установка в помещениях, где сдавались рабочие места, была направлена на привлечение клиентов, создание привлекательного вида помещения, повышение стоимости аренды рабочих мест. К тому же основным видом деятельности организации в проверяемом периоде была сдача рабочих мест в аренду. Следовательно, амортизационные отчисления по аквариумам правомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 07.09.06, 11.09.06 № КА-А40/8421-06).

Суд отметил, что использование фирменного наименования до его регистрации в Роспатенте помогло организации создать благоприятный деловой имидж

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.11 № А40-23728/08-108-75 судьи подчеркнули, что репродукции, размещенные в кабинетах президента и вице-президента компании, являются составной частью общепринятого делового этикета и служат для поддержания делового имиджа налогоплательщика. При этом арбитры учли тот факт, что спорные репродукции картин находились в центральном аппарате управления компании, где проводились переговоры первыми лицами организации, а также совещания и деловые встречи с зарубежными и российскими партнерами.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка