Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 августа 2015 382 просмотра

Наша ООО оптовая торговля металлопрокатом и небольшое производство,планирует открыть обособленное подразделение в Московской области, непосредственно там располагаются склады, производство и продажа в розницу. Планируем создать филиал с изменениями в учредительных документах, но без расчетного счета и обособленного баланса. Вопрос: как правильно организовать в данном случае торговлю? Рассматриваем вариант 1) Головная организация находиться в Москве(просто офис где сидят менеджеры продаж), на головной офис закупается товар и реализуется товар от имени головной организации. Филиал осуществляет только производство(головной офис передает материалы в производство) и реализует продажи через розницы (товар тоже получает от головного офиса). Возможно ли отгружать и продавать от головной организации, в Москве, а склад в МСО? возможно ли так же параллельно осуществлять закуп и продажу по безналу напрямую через филиал? и так же утоните пожалуйста как оформлять с/ф и Торг-12 в обоих случаях?. И рассматриваем так же вариант 2) когда все происходит через филиал, а головной офис ведет только "организацию продаж" и общехозяйственные расходы? Как в нашей ситуации лучше и грамотней осуществить ведение деятельности? спасибо.

В ситуации, когда филиал не выделен на отдельный баланс, бухгалтерский учет и составление отчетности по организации (в том числе филиалу) осуществляет головное отделение. Для этого первичные документы по филиалу он передает головному отделению в сроки, установленные учетной политикой.

В связи с этим считаем, что с точки зрения оптимизации документооборота, более целесообразен первый из предложенных вариантов. При втором варианте возможны негативные последствия в результате несвоевременного поступления документов от филиала.

Организация может покупать и продавать товар через филиал. В таком случае в накладных, счетах-фактурах в качестве продавца (покупателя) указывается головное отделение, а в качестве грузоотправителя (грузополучателя) (его наименование, адрес, КПП) приводятся сведения о филиале.

При реализации через филиал счета-фактуры могут заверять сотрудники филиала, уполномоченные на это головным отделением. Для этого им необходимо оформить приказ, доверенность.

Обоснование

1.Из Гражданского кодекса РФ

<…>

Статья 55. Представительства и филиалы юридического лица

1. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

2. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть,* в том числе функции представительства.


3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

2. Из книги Библиотеки журнала «Главбух»: У вас новый филиал. Регистрация – расчет налогов-отчетность

<…>

3.2. Компания не выделяет подразделения на отдельный баланс

Возьмем другую ситуацию: компания решила не выделять обособленные подразделения на отдельный баланс. В данном случае подразделения не ведут бухгалтерский учет и не составляют отчетность. Поэтому в учетной политике компании нужно установить, в какие сроки обособленное подразделение передает в головной офис первичные документы.*

На основании этих документов бухгалтерия головного подразделения ведет учет по общим правилам. Использовать счет 79 при этом не нужно. Отражать операции, которые относятся к деятельности обособленных подразделений, можно на отдельных субсчетах.

<…>

3. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счет-фактуру для покупателя

<…>

12.72805 (6,9)

Ситуация: как указать в счете-фактуре сведения о покупателе и грузополучателе, если продукцию отгружаете по местонахождению обособленного подразделения организации-покупателя

Если продукцию отгружаете в обособленное подразделение, счет-фактуру выставляйте все равно на имя самой организации-покупателя. Однако в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя укажите данные обособленного подразделения.*

Это прямо следует из правил. Так, в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и ИНН покупателя указывают сведения именно организации-покупателя. Обособленное подразделение российских компаний это не отдельная организация. Поэтому эти сведения заполняйте исходя из учредительных документов покупателя-организации.

А вот для строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя предусмотрена возможность указать сведения именно обособленного подразделения-грузополучателя.

Все эти правила прописаны в подпункте «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, на это же указано и в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55.

12.72806 (6,9)

Ситуация: какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение

Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Российская организация

Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11,19 НК РФ).

В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.*

Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.*

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.

<…>

4. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь, 2015

Приобретение и продажа товаров через обособленное подразделение: правильно оформляем счета-фактуры

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Мария Лисицына, эксперт по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Нужно ли ставить косую черту в счете-фактуре филиала

Может ли работник филиала подписать счет-фактуру за директора

Откажут ли в вычете НДС, если в счете-фактуре указан КПП «головы»

Нередко компания приобретает товары для нужд подразделения. Головной офис может закупить продукцию и затем перераспределить ее в филиал (подробнее о нюансах налогового учета внутреннего перемещения имущества читайте в статье «Налоговые сложности перемещения имущества между обособленными подразделениями» текущего номера). Или сразу приобрести товары для «обособки».

В редакцию поступает много вопросов от подписчиков с просьбой разъяснить порядок оформления счетов-фактур, если компания закупает товар для подразделения. Кроме того, несмотря на множество разъяснений ведомств, налогоплательщики сомневаются, правильно ли они заполняют счета-фактуры, если продавцом товара выступает филиал компании.

Мы проанализировали позицию ведомств и судов на этот счет и составили для читателей полезную шпаргалку.

Как заполнить счет-фактуру, если компания продает товар через свое обособленное подразделение*

Ирина Гуськова, бухгалтер, г. Петушки, Владимирская область:«Наша компания занимается пошивом чехлов для автомобильных сидений. Основное производство расположено в г. Дмитрове. А торговые представительства разбросаны по разным городам. Правильно ли я понимаю, что в счетах-фактурах, которые я выставляю покупателям, в качестве продавца я указываю не адрес фабрики в г. Дмитрове, а наш адрес — г. Петушки?»

Обособленные подразделения российских компаний не являются самостоятельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А значит, не являются и плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому, если компания продает товары через свое обособленное подразделение, счет-фактуру она оформляет от своего имени.*

Но практика показывает, что даже если организация укажет в счете-фактуре реквизиты подразделения, то это не повлечет за собой негативных налоговых последствий. В таблице ниже представлены возможные варианты оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации со ссылкой на официальные разъяснения финансового ведомства и позицию судов.

Обращаем внимание, что в середине 2014 года и налоговое, и финансовое ведомства сошлись во мнении, что в рассматриваемой ситуации счет-фактуру необходимо заполнить следующим образом (письма Минфина России от 03.06.14 № 03-07-15/26524 и ФНС России от 08.07.14 № ГД-4-3/13250@):

До «/» компания может нумеровать документы по возрастанию номеров по каждому подразделению

—в строке 2 («Продавец») указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
—в строке 2а («Адрес») указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами;
—строке 2б («ИНН/КПП продавца») — ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения;
—строке 3 («Грузоотправитель и его адрес») — наименование и почтовый адрес соответствующего обособленного подразделения.

Полагаем, что безопаснее всего заполнять счета-фактуры именно таким образом. Однако, как показывает практика, с альтернативным вариантом оформления документов нередко соглашаются суды.

Как оформить счет-фактуру, если организация покупает товар для своего обособленного подразделения*

Елена Малая, делопроизводитель, г. Москва: «Я работаю в подразделении производственной организации. Для нужд производства мы закупили материалы. Регистрируя входящие документы, я обнаружила, что в качестве покупателя значится основная фирма (ее наименование, ИНН/КПП и адрес). Нет ли тут ошибки? Или попросить бухгалтера поставщика исправить документы?»

В сентябре 2014 года Минфин России выпустил сразу два письма с разницей в несколько дней, в которых подробно разъяснил порядок заполнения счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. В частности, финансовое ведомство обратило внимание, что в строках 6 и 6а («Покупатель» и «Адрес») продавец указывает наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами, а в строке 6б («ИНН/КПП покупателя») приводит ИНН организации и КПП соответствующего подразделения* (письма от 05.09.14 № 03-07-09/44671 и от 01.09.14 № 03-07-09/43645).

Филиал может возместить НДС, если в счете-фактуре в качестве покупателя указан именно этот филиал

Такие выводы содержат и более ранние разъяснения Минфина России (письма от 24.07.13 № 03-07-09/29204 и от 15.05.12 № 03-07-09/55).

Если в полученном счете-фактуре указано наименование вашего подразделения, а не головной организации, налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. На практике некоторым компаниям в суде удается оспорить доначисления налога в этом случае.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 07.02.08 № Ф09-141/08-С2напомнил, что подразделения российских организаций исполняют обязанности организации по уплате налогов по месту нахождения таких подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ). При этом НК РФ не запрещает филиалувозместить НДС, уплаченный продавцу в составе цены товара, если в счете-фактуре в качестве покупателя указан именно этот филиал. Значит, в рассматриваемой ситуации вычет НДС правомерен.

Также напомним, что в строке 4 («Грузополучатель и его адрес») продавец указывает фактическое местонахождение помещения, где покупатель принимает товар. В рассматриваемой ситуации продукция отгружается на склад подразделения. Значит, именно его наименование и почтовый адрес необходимо указать в соответствующей строке. На это указал Минфин России в письме от 13.04.12 № 03-07-09/35.

ТАБЛИЦА. ЧЬИ РЕКВИЗИТЫ НУЖНО УКАЗЫВАТЬ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ПРИ ОТГРУЗКЕ ТОВАРА ИЗ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Название реквизита Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит обособленного подразделения Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит головного офиса
ИНН Письма Минфина России от 03.04.12 № 03-07-09/32 и от 10.02.12 № 03-07-09/06
КПП Письма Минфина России от 04.07.12 № 03-07-14/61от 13.04.12 № 03-07-09/35 и от 03.04.12 № 03-07-09/32ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@ и УФНС России по г. Москве от 07.07.10 № 16-15/071188 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.08 № Ф08-3055/2008(оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.10.08 № 12585/08)
Наименование Постановления ФАСЦентрального от 22.05.13 № А54-5176/2012 и Северо-Кавказского от 07.07.08 № Ф08-3526/2008 округов Письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06 и от 26.01.12 № 03-07-09/03,ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@УФНС России по г. Москве от 19.05.09 № 16-15/049391 и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.09 № А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09
Адрес продавца Постановления ФАС Северо-Западного от 20.08.12 № А44-5063/2011 и Северо-Кавказского от 20.04.11 № А53-12954/2010 округов Письмо Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/15 и постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.10 № А53-6905/2010
Адрес грузоотправителя

Письма Минфина России от 04.07.12 № 03-07-14/61от 13.04.12 № 03-07-09/35 и от 03.04.12 № 03-07-09/32

Кто подписывает от имени руководителя и главбуха счет-фактуру, оформленный в подразделении, если указанные сотрудники трудятся в головном офисе*

Виктор Чернышев, генеральный директор, г. Санкт-Петербург:«Головной офис нашей компании и три магазина расположены в г. Санкт-Петербурге. Раньше я раз в неделю объезжал все торговые точки и подписывал отгрузочные документы. Но недавно мы открыли магазин в г. Выборге и в Московской области. Ездить туда для визирования документов нецелесообразно. Могу ли я доверить бухгалтерам этих подразделений подписывать документы от своего имени?»

Заверять сведения в счетах-фактурах может не только руководитель организации и ее главный бухгалтер, но и иные уполномоченные на то лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Для этого необходимо оформить приказ или доверенность (ст. 185 НК РФ).*

Осенью 2014 года Минфин России подтвердил, что ни НК РФ, ни постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не обязывает выдавать главбуху доверенность на подписание счетов-фактур (письмо Минфина России от 21.10.14 № 03-07-09/53005). Получается, подписать счет-фактуру может любое уполномоченное на то лицо, а не только руководитель и главный бухгалтер.

Кроме того, по мнению ведомства, счет-фактуру может подписать один сотрудник, наделенный правом подписи на основании доверенности как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации. Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 18.06.09 № 3-1-11/425@.

Обращаем внимание, что, если сотрудник компании подписывает счет-фактуру по доверенности, в документе целесообразнее указать фамилию и инициалы этого лица. Ведь внесение в счет-фактуру дополнительных сведений не является нарушением, которое может привести к отказу в вычете НДС (письма Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39 и УФНС России по г. Москве от 23.01.09 № 19-11/004827).

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и позиции суда о том, кто должен подписывать счет-фактуру от имени руководителя и главбуха, если документ выставляет подразделение, а указанные сотрудники работают в головном офисе. Полагаем, что это может сделать любой уполномоченный сотрудник подразделения.

КСТАТИ

Как нумеровать УПД при наличии нескольких обособленных подразделений

Вместо счетов-фактур компания может оформить УПД (его форма рекомендована письмом ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры»).

Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы универсального передаточного документа, приведенные в приложении № 3 к указанному выше письму, не разъясняют, как компании следует нумеровать УПД при наличии обособленных подразделений.

По мнению авторов, компания может применять тот же порядок нумерации, что и при проставлении номеров счетов-фактур. Такой порядок целесообразно отразить в учетной политике

Как нумеровать счета-фактуры, выставленные от имени подразделений

Компания может оспорить отказ в вычете НДС, если в счете-фактуре от имени подразделения продавца указано название этогофилиала

Светлана Степанова, бухгалтер, г. Оренбург: «Я веду бухгалтерию в компании, у которой есть два филиала. Всегда нумеровала счета-фактуры по порядку. Но недавно открыли новый крупный магазин и наняли туда отдельного бухгалтера. Получается, я буду не одна составлять документы на отгрузку. Как нам поступить с нумерацией бумаг, чтобы не запутаться и не налететь на штрафы от налоговой?»

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является ее порядковый номер (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Порядок нумерации налогоплательщик устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

Если компания реализует товар через свои обособленные подразделения, то всчетах-фактурах, оформленных при такой реализации, порядковый номер через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения (подп. «а» п. 1 разд. II Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, и письмо Минфина России от 22.05.12 № 03-07-09/59). В письме от 11.10.13 № 03-07-09/42466 Минфин России разъяснил, что до разделительной черты компания может осуществлять нумерацию документов в порядке возрастания номеров по соответствующему обособленному подразделению. Более того, из указанного разъяснения можно сделать вывод, что отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупателю.

Ведь ошибка в счете-фактуре, которая не мешает идентифицировать стороны сделки, а также рассчитать сумму налога к уплате в бюджет, не грозит компании налоговыми санкциями. На это в очередной раз обратила внимание ФНС России в письме от 05.11.14 № ГД-4-3/22685@. Поэтому, если вы ошибетесь при нумерации счетов-фактур, штрафы вам не грозят.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации вы можете нумеровать счета-фактуры отдельно по каждому подразделению.

Может ли компания выставлять счета-фактуры от имени головного офиса в электронном виде, а от имени подразделения — на бумаге

Александр Черанев, финансовый директор, г. Москва: «В связи с внедрением электронного документооборота мы планировали обмениваться с контрагентами электронными счетами-фактурами. Но бухгалтер одного из подразделений взбунтовалась. Ей проще по старинке выписать бумажный документ. Не будет ли это нарушением?»

Компания вправе часть счетов-фактур выставлять контрагентам в бумажном, а часть — в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Но Налоговый кодекс не устанавливает порядок совмещения бумажного и электронного документооборота.

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств о том, может ли компания оформлять документы от имени головного офиса и от имени подразделений различным образом. Полагаем, что вы можете выставлятьсчета-фактуры от имени «обособки» на бумаге. Но рекомендуем порядок оформления счетов-фактур закрепить в «учетке».

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Еще больше полезных материалов

С 1 января 2014 года продавец может не выставлять покупателю счет-фактуру в том случае, если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС или освобождена от исполнения обязанностей по уплате этого налога. Или если сама реализация не облагается НДС или освобождена от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 3 ст. 1ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям»).

Кроме того, необходимо заключить с контрагентом соглашение о невыставлении счетов-фактур. Подробнее о том, как это сделать, читайте в рубрике «Вопрос — ответ» (РНК, 2014, № 20).

Также напомним, что согласие можно оформить не только на бумаге, но и в электронном виде. На это обратил внимание Минфин России в письме от 21.10.14 № 03-07-09/52963. Полагаем, если головной офис компании обменивается с контрагентами электронными счетами-фактурами, а подразделение — бумажными, то и соглашение о невыставлении счетов-фактур также можно оформлять по-разному

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка