Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 августа 2015 12 просмотров

Доброго времени суток!Организация "А"(находящаяся на ОСНО) строит объект (здание).Строительство выполняет подрядная организация.Стоимость подрядных работ без НДС,материалы с НДС за счет организации "А".В дальнейшем планируется заключить между организации "А" и физ.лицом договор простого товарищества(допустим доля в строительстве будет 70% у организации "А" и 30 % у физ.лица).Вопрос:1.Сумма НДС к вычету с стоимости материалов у организации "А"?2.НДС при окончании строительства и распределении объекта среди товарищей?3.Бух-ий и налоговый учет при строительстве объекта и окончании работ с заключением договора простого товарищества?Заранее спасибо!

Исходя из содержания вопроса, организация А будет вести общие дела товарищества.

1. Организация А может в полном объеме принять к вычету НДС, по передаваемым впоследствии материалам в рамках деятельности простого товарищества. Восстанавливать НДС также не потребуется. 2. По окончании строительства объекта и распределения его среди товарищей налоговой базой по НДС будет являться положительная разница между стоимостью возвращаемого имущества и размером имущества, внесенного в товарищество. Это следует из положений подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и п. 1 ст. 146 НК РФ. Соответственно, если стоимость построенного объекта будет равна сумме вложенных в него средств и имущества, то налоговая база по НДС отсутствует. 3. Бухгалтерский учет у организации А будет таким:

Дебет 58 Кредит 10

- переданы материалы в рамках деятельности простого товарищества

Дебет 10 Кредит 80 (организация А).

- отражено получение материалов по договору простого товарищества

Дебет 51 Кредит 80 (физическое лицо)

- поступили деньги в качестве вклада физического лица в договор простого товарищества

Затем ведете строительство:

Дебет 08 Кредит 10

- списаны материалы, переданные на строительство объекта

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость работ, выполненных подрядными организациями

Дебет 01 Кредит 08

- закончен объект капитального строительства

После этого имущество распределяется между товарищами:

Дебет 75 (Организация А) Кредит 01

- осуществлена передача стоимости построенного объекта в соответствующей доле

Дебет 75 (Физическое лицо) Кредит 01

- осуществлена передача стоимости построенного объекта в соответствующей доле

Дебет 80 Кредит 75 (Организация А)

- списана стоимость основного средства в пределах вклада

Дебет 80 Кредит 75 (Физическое лицо)

- списана стоимость основного средства в пределах вклада

Таким образом, если стоимость передаваемого объекта равна сумме затрат, вложенных в него, НДС, не начисляем.

Дебет 08 Кредит 58

- отражено получение построенного объекта на баланс ответственного товарища

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)<…>

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру, передавая имущество в совместную деятельность

Нет, не нужно.

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества реализацией не является и, следовательно, НДС не облагается (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А счет-фактура составляется только при совершении операций, которые являются объектом налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).*

Ситуация: нужно ли восстановить ранее принятый к вычету НДС, передавая имущество в качестве вклада в простое товарищество

Нет, не нужно.

По общему правилу НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ, нужно восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Однако в налоговом законодательстве не уточнено, распространяется ли данный порядок на простые товарищества.

Дело в том, что простое товарищество не образует отдельного юридического лица, а, соответственно, вклады его участников не формируют уставный (складочный) капитал такого объединения (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Складочный капитал формируется у товариществ, созданных в форме отдельной организации (например, полное товарищество) (п. 2 ст. 70, п. 2 ст. 73 ГК РФ). Следовательно, именно на них (как на отдельные юридические лица), а не на простые товарищества распространяются указанные нормы Налогового кодекса.

На невозможность распространения положений о восстановлении НДС по подпункту 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ на вклады в простое товарищество указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 июня 2010 г. № 2196/10 (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193). В нем судьи привели еще один аргумент. Обязанность передающей стороны восстановить входной налог, ранее принятый к вычету по имуществу, вносимому как вклад, должна корреспондировать с правом получающей стороны принять к вычету данные суммы в порядке, предусмотренном пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако в случае с имуществом простого товарищества данное условие не выполняется. Следовательно, приведенные нормы Налогового кодекса не устанавливают для организации, заключившей договор простого товарищества, обязанности по восстановлению налога, ранее принятого к вычету.*

<…>

2. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела

При создании простого товарищества каждый участник вносит свой вклад в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Пользование общим имуществом

Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ.

Что касается сохранности имущества, стороны должны предусмотреть в договоре обязанности каждого из участников по его содержанию, а также порядок возмещения связанных с этим расходов (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Ведение общих дел

При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако если простое товарищество создано с участием организаций, то наличие товарища (юридического лица), ведущего общий учет и бухучет, является обязательным (ч. 3 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст. 174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).

Организация – участник товарищества, которой поручено ведение общих дел, должна вести:

  • записи в обособленном бухучете по операциям простого товарищества;
  • записи в своем бухучете по собственным операциям (в т. ч. по операциям, которые связаны с совместной деятельностью, но не отражаются в отдельном балансе).*

Учет операций по совместной деятельности

Для учета операций по совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен открыть отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03). Порядок учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества, следует отразить в учетной политике организации.

Имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, нужно учитывать в сумме фактических затрат на его приобретение (изготовление) (п. 18 ПБУ 20/03). Подробнее об учете такого имущества см.:

Если договором не предусмотрен другой порядок, то в процессе (по результатам) совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен:

  • распределять расходы (убытки) пропорционально стоимости вкладов участников (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);
  • выплачивать участникам прибыль пропорционально стоимости их вкладов (ст. 1048 ГК РФ).

Делать это нужно по окончании каждого отчетного периода. В зависимости от финансового результата в отдельном балансе на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) товарищ, ведущий общий учет, должен отразить:

  • кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли;
  • дебиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли убытка.

Бухучет

При расчете, распределении и выплате прибыли каждому участнику в обособленном учете делайте записи:

Дебет 90-9 Кредит 99
– отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84
– отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

Дебет 84 Кредит 75-2
– распределена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю участника;

Дебет 75-2 Кредит 51
– выплачена прибыль участнику совместной деятельности, приходящаяся на его долю.

Если по результатам совместной деятельности был получен (а впоследствии погашен) убыток, сделайте следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 90-9
– отражен убыток, полученный от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 99
– отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;

Дебет 75-2 Кредит 84
– распределен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю товарища;

Дебет 51 Кредит 75-2
– погашен убыток участниками совместной деятельности.

Такой порядок следует из положений пункта 19 ПБУ 20/03 и Плана счетов.

Ситуация: в какой форме участник простого товарищества, ведущий учет совместного имущества, должен сообщать другим товарищам сведения об остаточной стоимости основных средств

Форма представления сведений об остаточной стоимости основных средств каждого участника совместной деятельности законодательством не установлена. Поэтому ее образец можно утвердить отдельным приказом об учетной политике по совместной деятельности (ст. 8, ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример распределения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в процессе совместной деятельности

ООО «Альфа» заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» договор простого товарищества (обе организации зарегистрированы в г. Москве). Обязанности по ведению общих дел товарищества возложены на «Мастера».

Ставка налога на имущество в г. Москве – 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

В общую собственность внесены денежные вклады в следующих пропорциях:

  • «Альфа» – 400 000 руб. (40% от общего вклада);
  • «Мастер» – 600 000 руб. (60% от общего вклада).

В процессе совместной деятельности было приобретено деревообрабатывающее оборудование для производства мебели. Его первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом. Месячная сумма амортизации по данным бухучета – 30 000 руб.

В I квартале остаточная стоимость деревообрабатывающего оборудования составила:

  • на 1 января – 600 000 руб.;
  • на 1 февраля – 570 000 руб.;
  • на 1 марта – 540 000 руб.;
  • на 1 апреля – 510 000 руб.

16 апреля бухгалтер «Мастера» представил «Альфе» сведения об остаточной стоимости основных средств и ее доле в общем имуществе простого товарищества за I квартал.

Сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал участники рассчитали самостоятельно.

Прибыль или убыток, полученные в процессе совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Поэтому сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию (для формирования отчетной, налоговой, другой документации) товарищ, ведущий общий учет, должен представить каждому участнику (п. 20 ПБУ 20/03, ч. 4, 6 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Отчетность

Бухгалтерскую отчетность (отдельный баланс) по деятельности простого товарищества представлять в налоговую инспекцию не нужно. Подробнее об этом см. Кто обязан представить бухгалтерскую отчетность.

Регистрация и уплата налогов

Участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Это означает, что простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ).*

ОСНО: налог на прибыль

Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом неважно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов:

Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль поступление имущества в качестве вклада в совместную деятельность доходом не признается (абз. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета операций в рамках совместной деятельности и самостоятельной деятельности участника в Налоговом кодексе РФ не установлено. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить эти операции. Например, учет доходов, расходов, имущества, используемого в совместной деятельности, можно вести в отдельном налоговом регистре. Выбранный порядок ведения раздельного учета можно предусмотреть в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности в рамках договора простого товарищества (ст. 313 НК РФ).

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен:

  • по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);
  • ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

<…>

ОСНО: НДС

Обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса РФ, возлагаются на участника, ведущего общий учет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках совместной деятельности именно этот участник обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). При составлении счетов-фактур нужно учитывать особенности их нумерации. После порядкового номера следует указать цифровой индекс, обозначающий, что документ составлен в рамках договора простого товарищества (абз. 4 подп. «а» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров в рамках договора о совместной деятельности

ООО «Альфа» и ООО «Производственная фирма "Мастер"» заключили договор простого товарищества. Совместная деятельность – производство мебели. В качестве вклада в простое товарищество «Мастер» внес производственное оборудование, а ООО «Альфа» – партию материалов. Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, назначена «Альфа». При составлении счетов-фактур в рамках договора простого товарищества «Альфа» использует утвержденный цифровой индекс «01».

В июле в рамках договора простого товарищества было реализовано 10 мебельных гарнитуров «Уют». Покупателем выступило ООО «Торговая фирма "Гермес"». Отпускная стоимость одного гарнитура – 150 000 руб./шт. (без НДС). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. ? 150 000 руб./шт.).

Мебель облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, которая была предъявлена покупателю, составила:
1 500 000 руб. ? 18% = 270 000 руб.

Таким образом, общая стоимость реализованной мебели (с учетом НДС) равна 1 770 000 руб. (1 500 000 руб. + 270 000 руб.).

Аванс за реализованную мебель был перечислен от «Гермеса» на расчетный счет простого товарищества платежным поручением в июле.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила «Гермесу» счет-фактуру.

Налоговыми вычетами в рамках простого товарищества может пользоваться тоже только участник, ведущий общий учет. При этом для вычета входного НДС у него должны быть счета-фактуры, выставленные продавцами на его имя. Еще одним условием для правомерного вычета НДС является ведение раздельного учета операций, которые уполномоченный товарищ ведет помимо совместной деятельности. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по операциям простого товарищества, участник, ведущий общий учет, должен отразить в своей налоговой декларации. Это следует из положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ и пункта 1 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Налог на имущество

Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно (ст. 249 ГК РФ, п. 1 ст. 377 НК РФ). Это относится как к основным средствам, внесенным участниками в качестве вклада в совместную деятельность, так и к основным средствам, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности.

Участник, который ведет совместный учет, должен предоставить своим партнерам информацию, необходимую им для расчета налога. Она включает в себя сведения:

  • о доле каждого участника в общем деле;
  • об остаточной стоимости имущества;
  • другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Такие данные надо формировать по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общий учет, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ.

<…>

3. Из материалов книги «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет»

<…>

4.4.4. Начисление и вычет НДС по деятельности товарищества

Обязанности плательщика НДС по операциям, которые совершаются в соответствии с договором простого товарищества, возлагаются на участника, ведущего общие дела. Такой вывод следует из норм статьи 174.1 НК РФ.

На остальных товарищей налоговое бремя по НДС с совместной деятельности не распространяется. Причем даже в случае совершения вклада в товарищество имуществом. Им не нужно восстанавливать НДС, так как такая передача не является основанием для этого (п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 5 Приложения к письму ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 2196/10).

Получается, что при реализации в рамках совместной деятельности только товарищ, ведущий общие дела, обязан выставлять соответствующие счета-фактуры. Право на вычет «входного» НДС за товарищество также имеет участник, ведущий общие дела. Необходимым условием для этого является счет-фактура, выставленный продавцом на имя данного участника. Если же помимо совместной деятельности участник, ведущий общие дела, осуществляет иную деятельность, облагаемую НДС, вычет возможен только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых в деятельности товарищества и в иной деятельности (письма Минфина России от 11.01.2012 № 03-07-11/04, от 15.06.2009 № 03-11-09/212; 27.08.2008 № 03-07-11/287).

Данную позицию поддерживает и судебная практика. Например, согласно постановлениям ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2013 № А81-5518/2011, Уральского округа от 26.12.2012 № Ф09-12608/12 товарищ, ведущий общий учет операций в целях налогообложения, на которого выставляются документы по затратам и счета-фактуры, вправе принимать указанный в них НДС к вычету полностью. Косвенно это подтверждает и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30.04.2013 № А43-13567/2012: если документы выписаны на товарища, не ведущего общие дела, права на вычет НДС у него не возникает.

Необходимость ведения раздельного учета по совместной и уставной деятельности товарищества отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 28.06.2013 № Ф09-5991/13, 04.02.2013 № Ф09-14263/12, Центрального округа от 24.12.2013 № А64-8158/2012 и др.

Что касается операций по передаче объектов капитального строительства участникам товарищества в результате раздела при прекращении совместной деятельности, такая передача в пределах их первоначального взноса согласно подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ реализацией не признается, соответственно, счет-фактура не выставляется. Следовательно, вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов, участникам товарищества не предоставляется.

Вместе с тем если стоимость имущества, передаваемого участнику, превышает сумму первоначального взноса, передача имущества в части превышения признается для целей налогообложения реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке. Счет-фактура при этом выставляется товарищу на стоимость объекта в части, превышающей размер его первоначального взноса, и, соответственно, налоговый вычет предоставляется также в общеустановленном порядке.

Таким образом, у остальных товарищей право на вычет возникает только в случае передачи им объекта (части объекта) капитального строительства, стоимостью превышающего размер их первоначального взноса, в связи с прекращением деятельности товарищества. В этом случае товарищем, ведущим общий учет, выставляется счет-фактура на стоимость объекта в части, превышающей размер первоначального взноса участника.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка