Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 августа 2015 4 просмотра

Как я поняла, что при любой ситуации тех.документацию можно скачать с интернета по аналогичному серверу и принять на основании этого к учету. Увеличении чистых активов никогда не делала, оно же ни как не повлияет на уставной капитал? И пишут в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (это как)?

Первичный документ, например, акт по форме № ОС-1, на основании которого организация может принять к учету безвозмездно полученное от учредителя основное средство, нужно оформить самостоятельно.

Техническая документация в указанном случае необходима для идентификации объекта основных средств, определения его назначения и установления срока использования.

Увеличение чистых активов не связано с увеличением уставного капитала. Для внесения учредителем имущественного вклада с целью увеличения чистых активов нужно оформить протокол общего собрания участников общества. В бухгалтерском учете стоимость полученного имущества отражается так:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад учредителя на увеличение чистых активов»

–получено основное средство для увеличения чистых активов.

Постоянный налоговый актив отражается в учете в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Малые предприятия могут не применять в учете это ПБУ и не отражать формирование постоянного налогового актива.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно
Документальное оформление

После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.

Акт по форме № ОС-1 заполните в момент получения основных средств (кроме зданий и сооружений) (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Ситуация: как оформить безвозмездное поступление основного средства от гражданина. Гражданин не занимается предпринимательской деятельностью

При поступлении основного средства (кроме зданий и сооружений) составьте акт по форме № ОС-1 (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

По общему правилу укажите в акте:

  • номер и дату его составления;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место приемки основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.

Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Поскольку типовых документов для оформления имущества, безвозмездно полученного от граждан, нет, можно составить акт в произвольной форме.

Такой же порядок применяйте, если заполняете:

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале формы, разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что граждане не должны составлять акты по форме № ОС-1 (п. 2 постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205). Во-первых, они не являются юридическими лицами. А во-вторых, имущество, которое гражданин передает организации, не является для него основным средством.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, ОС-1б) на каждый поступивший объект (группу объектов) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6 (№ ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2).

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Оформляя безвозмездное поступление основных средств, учитывайте особенности, которые связаны с получением имущества, требующего монтажа и (или) госрегистрации.

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Если организация получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ей придется составить отчет по форме № 4-ДМ, утвержденной постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.

<...>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)»

Как учесть при расчете налога на прибыль получение финансовой помощи от учредителя на увеличение чистых активов

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа, он может передать заем на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по такому займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2015 года один из участников – А.С. Глебова – решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе. Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

<...>

Из формы

Протокол общего собрания участников ООО. Вклад основных средств в ООО с целью увеличения чистых активов

Когда понадобится: если учредители передают организации основные средства для увеличения чистых активов. В этом случае полученное имущество не нужно включать в доходы, даже если доля учредителя в уставном капитале меньше 50 процентов.

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Организации должны рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи и налог на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, если применяют общий режим. При этом начисление и уплату налога надо отразить в бухучете, как и любой другой факт хозяйственной жизни. Делать это нужно с учетом требований ПБУ 18/02. Только так можно устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете. О том, как правильно применять ПБУ 18/02, пойдет речь в этой рекомендации.

К слову, только некоторые категории плательщиков налога на прибыль могут не исполнять требований ПБУ 18/02, а именно:

  • кредитные организации, государственные и муниципальные учреждения;
  • субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации.

Все это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 18/02, пунктов 1 и 2 статьи 286, пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы учитывают только в налогообложении Постоянные налоговые обязательства (ПНО) Увеличивают сумму налога Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство
Расходы, которые не признают при налогообложении
Доходы отражают только в бухучете Постоянные налоговые активы (ПНА) Уменьшают сумму налога Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив
Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

Размер
ПНА/ПНО
= Сумма постоянной разницы ? Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 84 и 99)

<...>

Из справочников

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

Ситуация Виды возникающих разниц Прибыль/убыток
(примеры возможных вариантов)
Сумма налога на прибыль Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль Проводки Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о финансовых результатах)
Бухучет Налоговый учет Бухучет Налоговый учет (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль)
2. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных размерах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. Постоянные разницы – 100 + 200 – 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Постоянное налоговое обязательство
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 60 (300 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (60 – 20)
– 100 – 60 – 20 (100 ? 20%) 0 Постоянное налоговое обязательство
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 8 (40 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100 0 – 20 (100 ? 20%) 0 Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
0 (20 – 20)
+ 100 + 200 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом. Постоянные разницы + 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Постоянный налоговый актив
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 50 (250 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
– 50 – 150 10 (50 ? 20%) 0 Постоянный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 10 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 99
– 20 (100 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100 + 60 20 (100 ? 20%) 12 (60 ? 20%) Постоянный налоговый актив
40
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 8 (40 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив
12 (20 – 8)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка