Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 августа 2015 116 просмотров

Прошу дать разъяснение о порядке формирования резерва под обесценения займов выданных в соответствии с положениями ПБУ 19/02:1) расчет расчетной стоимости займов выданных;2) другой способ определения снижения стоимости займа выданного (за исключением независимой оценки).

Пример расчета расчетной стоимости приведен ниже

Глава VI ПБУ 19/02 не предусматривает другого определения стоимости выданного займа для проверки на его обесценение, кроме как сравнения с расчетной стоимостью

Обоснование

Из книги

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И ПРОСТО УДОБНЫЕ РЕЗЕРВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

2.2.9. Обесценение предоставленных займов и финансовых векселей

При оценке обесценения предоставленных займов другой организации должна быть проанализирована тенденция изменения финансового положения организации-заемщика.

Для этого величина чистых активов организации-заемщика на дату проведения проверки на обесценение предоставленных займов сопоставляется с величиной чистых активов на последнюю отчетную дату до предоставления займов.

Расчетная стоимость предоставленных займов может быть определена путем умножения суммы основного долга на специальный коэффициент. Он рассчитывается как соотношение чистых активов организации-заемщика или векселедателя, определенных по состоянию на 30 сентября отчетного года, к его чистым активам, рассчитанным на последнюю отчетную дату до предоставления заемных средств (выдачи векселя).

При наличии таких признаков обесценения, как ликвидация и банкротство заемщика (векселедателя), расчетная стоимость финансовых вложений принимается равной 0.

Пример 7

ОАО «Мегатранс» (заимодавец) в апреле 2009 года предоставило ООО «Пентиум» (заемщику) заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на три года под 20 процентов годовых.

Согласно договору займа, проценты уплачиваются при погашении основной суммы долга. То есть в течение срока, на который предоставлен заем, не было поступлений доходов в виде процентов.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Пентиум» величина его чистых активов составляла:

  • на 30 сентября 2009 года – 800 000 руб.;
  • на 30 сентября 2010 года – 600 000 руб.;
  • на 30 сентября 2011 года – 400 000 руб.

Комиссия, назначенная распоряжением руководителя ОАО «Мегатранс», осуществила проверку на обесценение финансовых вложений по состоянию на 31 декабря 2011 года, по результатам которой был составлен отчет по финансовым вложениям (см. таблицу).

Отчет по финансовым вложениям (предоставленные займы другим организациям) по состоянию на 31 декабря 2011 года (тыс. руб.)

Наименование финансовых вложений Учетная стоимость на 31.12.11 Чистые активы ООО «Пентиум» за последние три года Чистые активы на последнюю отчетную дату до предоставления заемных средств Коэффициент Расчетная стоимость на 31.12.11 Резерв под обесценение
на 31.09. 09 на 31.09. 10 на 31.09. 11
Заем, выданный ООО «Пентиум» 1000 800 600 420 700 0,6 (420 : 700) 600 (1000 ? 0,6) 400 (1000 - 600)


Проверка на обесценение показала устойчивое (на протяжении трех лет) существенное (более чем на 30%) снижение стоимости финансовых вложений в виде предоставленного займа ООО «Пентиум».

Кроме того, по состоянию на 31 декабря 2011 года отсутствуют достаточные свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Поэтому было принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. На его величину в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59
– 400 000 руб. – сформирован резерв под обесценение финансовых вложений;

Дебет 99 субсчет «ПНО/ПНА» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2011 года стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается в размере 600 000 руб.

При этом учетная стоимость (1 000 000 руб.) уменьшается на сумму резерва, сформированного под обесценение финансовых вложений (400 000 руб.).

В феврале 2012 года организация-заемщик возвратила сумму основного долга и уплатила проценты за пользование заемными денежными средствами в размере 600 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Мегатранс» были сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66
– 1 000 000 руб. – погашена сумма основного долга по займу, выданному ООО «Пентиум»;

Дебет 51 Кредит 66
– 600 000 руб. – получены проценты, уплаченные ООО «Пентиум» за пользование заемными денежными средствами;

Дебет 66 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 600 000 руб. – проценты, полученные от ООО «Пентиум», включены в состав прочих доходов;

Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 400 000 руб. – списан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНО/ПНА»
– 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%) – сформирован постоянный налоговый актив.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка