Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июля 2015 9 просмотров

У меня Дополнительный вопрос от 1 июля18:09, №575851, Торговый зал ЕНВД. Как ИП пересчитать налог,после камеральной проверки, если ИП слетел на основании НК с ЕНВД, по какой системе налогообложения, если ИП ведет два вида деятельности по мимо розницы, услуги на 6%. Могу ли я пересчитать налог по рознице по УСН 15 %, у меня оборот в год 23 млн. или ОСНО, какой выход из ситуации.

С начала месяца, в котором предприниматель был вынужден прекратить применение ЕНВД из-за превышения лимита по размеру торговых площадей, количеству транспортных средств и т. п., он может перейти на упрощенку с уплатой единого налога с доходов по ставке 6 процентов. Сменить объект налогообложения он сможет только со следующего года.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перейти на упрощенку с ЕНВД

<…>

Ситуация: с какого момента организация – плательщик ЕНВД может перейти на упрощенку, если она превысила ограничения по величине физических показателей

Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли организация только плательщиком ЕНВД или же совмещает этот налоговый режим с применением упрощенки в отношении других видов деятельности.

Допустим, что организация занимается несколькими видами деятельности и совмещает два специальных налоговых режима. Тогда, нарушив ограничения по физическим показателям в деятельности на ЕНВД, она может перевести эту деятельность на упрощенку сразу же. То есть с начала месяца, в котором она была вынуждена прекратить применение ЕНВД из-за превышения лимита по размеру торговых площадей, количеству транспортных средств и т. п. Это возможно, если выполнены три условия:
– организация соответствует критериям применения упрощенки;
– в течение пяти рабочих дней после прекращения деятельности на ЕНВД организация подала в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;
– в течение 30 рабочих дней после прекращения деятельности на ЕНВД организация подала в налоговую инспекцию уведомление о переходе на упрощенку.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13, абзаца 3 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636, от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078, от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44, от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123.

Если организация вела бизнес только в рамках ЕНВД, то возможность перехода на упрощенку с того месяца, в котором были нарушены ограничения по физическим показателям, – вопрос спорный.

Дело в том, что в законодательстве не определен перечень причин прекращения деятельности на ЕНВД, после которого организация сразу же может применять упрощенку. Сказано лишь, что организации могут перейти на упрощенку в течение года, если они перестали быть плательщиками ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Прямо прописаны только два основания для безусловного перехода на общую систему налогообложения: превышение средней численности сотрудников (100 человек) и нарушение структуры уставного капитала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639). Тем не менее финансовое ведомство считает, что к этим основаниям приравнивается и превышение ограничений по физическим показателям. То есть если у организации не было никакой другой деятельности, кроме деятельности на ЕНВД, то воспользоваться положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ она не вправе.

Что это означает на практике? Допустим, организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. В марте площадь торгового зала превысила 150 кв. м. В таком случае организация должна прекратить деятельность на ЕНВД и перейти на общую систему налогообложения. Переход на упрощенку для нее становится возможным только с 1 января следующего года. Насчет даты перехода на общую систему разъяснения Минфина России различаются. В письмах от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 сказано, что платить НДС и налог на прибыль нужно с начала квартала, в котором было допущено нарушение (в нашем примере – не с 1 марта, а с 1 января). А в письмах от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 и от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44 говорится, что переходить на общую систему нужно с начала месяца, в котором был превышен лимит по физическим показателям (в нашем примере – именно с 1 марта).

Главбух советует: если организация не намерена оспаривать позицию Минфина России, ей придется выбрать самый безопасный и самый невыгодный для себя вариант действий. То есть по всем операциям, проведенным с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация должна рассчитать НДС, налог на прибыль и перечислить их в бюджет. Другие варианты более рискованны: они потребуют обращения в суд.

Если организация согласится с тем, что упрощенку она будет применять только со следующего года, можно попытаться оспорить дату перехода на общую систему налогообложения. При этом следует опираться на положения пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, которые Минфин России использовал при подготовке писем от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 и от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44. В этих письмах представители финансового ведомства связывают дату смены системы налогообложения с порядком расчета ЕНВД при изменении физических показателей в течение квартала. Изменение физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло, значит, с этой же даты плательщик ЕНВД должен отказаться от спецрежима и начать применение общей системы налогообложения. По меньшей мере эти письма можно использовать как основание для освобождения от налоговых санкций в соответствии с пунктом 8 статьи 75 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ (выполнение письменных разъяснений уполномоченных контролирующих ведомств).

Если же организация намерена добиваться перехода на упрощенку с момента отказа от ЕНВД, ей следует исходить из буквального толкования абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Эта норма закрепляет за организациями, переставшими быть плательщиками ЕНВД, право перехода на упрощенку с начала месяца, в котором их обязанность по уплате ЕНВД была прекращена. В законе не названы причины прекращения обязанности по уплате ЕНВД, следовательно, перечень таких ситуаций открыт. И к ним может быть отнесено прекращение деятельности в связи с превышением физических показателей.

Нужно сказать, что этот вариант – самый рискованный. Устойчивой арбитражной практики по данной проблеме нет. Судебные решения, которые подтверждают правомерность такого подхода, были вынесены в период действия прежней редакции статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 21 августа 2009 г. № ВАС-8660/09, постановления ФАС Центрального округа от 19 марта 2009 г. № А48-2029/08-8, Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2009 г. № А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164). И хотя перечень оснований для обязательного перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения в этой норме так и не появился, безусловно полагаться на то, что решение будет вынесено в пользу организации, не стоит.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как выбрать объект налогообложения по упрощенке (доходы или доходы за вычетом расходов)

Объектом налогообложения при применении упрощенки могут быть:
доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставки единого налога

От объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик, зависят ставки единого налога:
– при уплате единого налога с доходов налоговая ставка составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
– при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами налоговая ставка составляет 15 процентов.

Региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога с разницы между доходами и расходами. В зависимости от категории налогоплательщиков (например, принадлежность к той или иной отрасли, размер предприятия, его местонахождение и т. п.) эти ставки могут варьироваться в интервале от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ, письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516).

Еще меньшие налоговые ставки могут быть установлены законами Республики Крым и города Севастополя. В 2015 и 2016 годах в этих регионах допускается понижение ставок единого налога вплоть до нуля независимо от выбранного объекта налогообложения.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

Региональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога для предпринимателей (независимо от выбранного ими объекта налогообложения), которые впервые зарегистрировались после вступления в силу этих законов. Нулевые ставки могут применяться в течение двух налоговых периодов, если выполняются следующие условия:

  • предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере (конкретные виды предпринимательской деятельности определяют региональные власти);
  • доходы от такой деятельности составляют не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.

Региональные законы могут устанавливать и другие ограничения, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.

Перечень регионов, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, смотрите в таблице.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

Ограничения в выборе объекта налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Такие организации обязаны платить единый налог только с доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в статье 346.14 Налогового кодекса РФ.

Смена объекта налогообложения

Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества (доверительного управления имуществом), она теряет право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка