Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июля 2015 5 просмотров

Увольнение сотрудника. Он должен за не отработанный отпуск в сумме 10763,27 руб. Зарплата за июль ему причитается 5250,00 руб. Образовался долг за сотрудником в сумме 5513,27 руб. Руководство предприятия приняло решение, что взносы в фонды пересчитывать, корректировать не будем. Вопрос:НДФЛ мы должны вернуть сотруднику? Он нам ведь не вернул весь долг.

Если сотрудница не будет возвращать сумму излишне выплаченных отпускных, то в этом случае возврат НДФЛ сотруднице не производится.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска


При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.*

Если справка по форме 2-НДФЛ за предыдущий год была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника, то нужно представить уточненную справку.

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отразите сумму отпускных (за тот месяц, когда отпускные были выплачены) за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом в пунктах 5.3–5.5 справки укажите показатели, образовавшиеся после перерасчета. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15317.

Аналогичным образом заполните справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год, если она не была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника.

<…>

При окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма начислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных.*

В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета:*

  • раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года;
  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е. когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Главбух советует: при отрицательной сумме начислений пенсионных взносов лучше сдать и уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР.*

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма начислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем расчетном (отчетном) периоде. Однако она вправе это сделать.

Дело в том, что в данном случае подаются корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:*

  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

А начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета:*

Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот расчетный (отчетный) период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.*


<…>

Такой же порядок отражения корректирующих проводок в бухучете будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ.*

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Организация создает резерв на оплату отпусков*

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 3 марта 2014 года по собственному желанию. В декабре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпускпродолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 6 месяцев рабочего года.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 6 мес. = 6 мес.

Организация создает резерв на оплату отпусков в бухучете, поэтому:

– отпускные за отработанные дни отпуска списываются за счет резерва;
– отпускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.

За отработанные дни марта 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 3 дня (с 1 июля 2013 по 3 марта 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. ? 4 мес. = 3929 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была подписана.

Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за март 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В декабре 2013 года:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 5894 руб. (11 788 руб. : 12 мес. ? 6 мес.) – начислены отпускные Дежневой за счет резерва;

Дебет 44 Кредит 70
– 5894 руб. (11 788 руб. – 5894 руб.) – начислены отпускные Дежневой за счет текущих расходов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1297 руб. (5894 руб. ? 22%) – начислены за счет резерва взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1297 руб. (5894 руб. ? 22%) – начислены за счет текущих расходов взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 171 руб. (5894 руб. ? 2,9%) – начислены за счет резерва взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 171 руб. (5894 руб. ? 2,9%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФСС России;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 301 руб. (5894 руб. ? 5,1%) – начислены за счет резерва взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 301 руб. (5894 руб. ? 5,1%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФФОМС;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5894 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5894 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Дебет 44 Кредит 70
– 3929 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 511 руб. (3929 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 864 руб. (3929 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 114 руб. (3929 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 200 руб. (3929 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8 руб. (3929 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2013 года, в сумме 1532 руб. Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2014 года, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 164 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:*

Дебет 91 Кредит 70
– 2666 руб. (3929 руб. – 1263 руб.) – отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 347 руб. – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 164 руб. (511 руб. – 347 руб.) может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена организации по правилам статьи 78Налогового кодекса РФ.*

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:*

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:*

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода – 2012;
  • в составе доходов за декабрь – сумму, которую сотрудница не вернула в кассу организации – 2666 руб. (код дохода – 4800);
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 166 525 руб. (156 000 руб. + 7859 руб. + 2666 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 166 525 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 648 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 648 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 648 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:*

  • в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 164 руб.

<…>

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка