Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 июля 2015 164 просмотра

В собственности у физ. лица находится земельный участок 3 Га (земли населенных пунктов под малоэтажное жилищное строительство), он хочет переоформить его на юр лицо, разделить и продавать.Вопрос:а) Можно ли переоформить землю на юр лицо и от его имени осуществлять продажи?б) какие налоги будут уплачиваться и какая наиболее выгодная форма налогообложения для юр.лицав) сможем ли мы за счет наших расходов, в том числе на благоустройство, прокладку коммуникаций и т.д. уменьшить налогооблагаемую базуг) какой сделкой оформить передачу участка от физ лица на ООО, если мы хотим чтоб у физ лица не возникло дохода. И возможно ли чтоб собственник земельного участка и учредитель/директор юр. лица был одним и тем же человеком?

Возможно. Физическое лицо как собственник земельного участка вправе передать его в собственность юридическому лицу;

б) Порядок налогообложения операций, связанных с реализацией земельного участка, зависит от того, какую систему налогообложения применяет юридическое лицо.

Например, при применении общей системы налогообложения, выручку от реализации земельного участка необходимо учесть в составе доходов. Доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения земельного участка.

Реализация земельных участков не облагается НДС.

Юридическому лицу необходимо самостоятельно определить, какая система налогообложения будет для него выгоднее исходя из специфики деятельности, а также льгот по налогам, предусмотренным региональным законодательством;

в) Все зависит от системы налогообложения, которую Вы применяете.

Если Вы на общей системе налогообложении и земельный участок предназначен для перепродажи, такие расходы (например, на благоустройство земельного участка перед его продажей) Вы сможете учесть в качестве расходов, связанных с продажей товаров (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

г) Единственный вариант, при котором у физического лица не возникнет дохода, - это оформить сделку дарения.

Собственник земельного участка и учредитель организации могут быть одним и тем же лицом. Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит.

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении продажу основных средств

<…>

При продаже основных средств оформите первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (ст. 2, 5, 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете при продаже основных средств отразите:

  • доход от реализации;
  • расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
  • расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

<…>

2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

<…>

Ситуация: можно ли учесть в расходах стоимость незастроенного земельного участка, купленного для перепродажи. Обременением покупки было строительство объекта на другом участке. Продажа земли и окончание строительства объекта приходятся на разные налоговые периоды

Возможность учета расходов на покупку земельного участка в данной ситуации зависит от выполнения ряда условий.

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, основной задачей организации, которая решила уменьшить свою прибыль за счет расходов, связанных с приобретением земельного участка, является обоснование их экономической оправданности.

Затраты, которые организация понесла в данной ситуации, следует рассматривать как две самостоятельные группы расходов:
– расходы, связанные с приобретением земельного участка (цена земли и затраты, обусловленные участием в конкурсе);
– капитальные вложения в строительство дороги.

Приобретение земельного участка и его дальнейшую перепродажу по более высокой цене можно квалифицировать как деятельность, направленную на получение доходов. Следовательно, расходы в виде стоимости земельного участка и затрат на участие в конкурсе можно признать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если незастроенный участок был приобретен для перепродажи (организация не предполагала вести на нем капитальное строительство), порядок признания расходов, установленный статьей 264.1 Налогового кодекса РФ, не применяется. Поскольку земельные участки относятся к объектам, которые не подлежат амортизации, их стоимость и потребительские свойства не уменьшаются в течение всего срока эксплуатации. Из этого следует, что цену участка, определенную условиями конкурса, организация не вправе включать в состав расходов ни единовременно (в момент приобретения) (п. 5 ст. 270 НК РФ), ни постепенно (через амортизацию) (п. 2 ст. 256 НК РФ). При расчете налога на прибыль документально подтвержденную стоимость участка можно включить в расходы лишь при его реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/443 и подтверждаются постановлением Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05.

Что касается капитальных вложений в строительство дороги, то квалифицировать их как расходы, связанные с приобретением земельного участка, нельзя. Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен единственный вариант включения стоимости капитальных вложений в расчет налога на прибыль. После того как объект капитального строительства введен в эксплуатацию и принят к налоговому учету, его первоначальную стоимость можно постепенно списывать на расходы через амортизацию. Однако этот порядок применяется только в том случае, если объект капитального строительства принадлежит организации на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поскольку по окончании строительства дорога переходит в муниципальную собственность, организация не может включить ее стоимость ни в состав амортизируемого имущества, ни в состав прочих расходов (п. 5 и 16 ст. 270 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/161, УФНС России по г. Москве от 19 октября 2011 г. № 16-15/101184.

Кроме того, нельзя не учитывать, что доходы от продажи земельного участка организация получила в одном налоговом периоде, а расходы на строительство понесла в другом. При таких обстоятельствах признание этих затрат в качестве расходов, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, было бы необоснованным. Таким образом, расходы на строительство дороги в данном случае налогооблагаемую прибыль не уменьшат.

<…>

3. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие операции освобождены от НДС

<…>

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:

Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

  • реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • безвозмездная передача объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, реализуемых по решениям Правительства РФ (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ), и т. д.
  • реализация имущества (имущественных прав) банкротов (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Обратите внимание: от налогообложения освобождается только реализация имущества и имущественных прав. Если организация-банкрот выполняет работы или оказывает услуги, то с этих операций она должна платить НДС на общих основаниях (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-14/19390).

Кроме того, не является объектом обложения НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

<…>

4. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

<…>

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

<…>

5. Гражданский кодекс РФ. Часть первая

<…>

Статья 209. Содержание права

1. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

2. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

3. Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами в той мере, в какой их оборот допускается законом (статья 129), осуществляются их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов других лиц.

4. Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка