Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 июля 2015 20 просмотров

Мы организация на ОСН занимаемся производством безалкогольных напитков и минеральной воды.Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить акцию для наших покупателей "1+1" (за одну бутылку напитка покупатель платит вторую получает бесплатно). Есть ли ограничения в проведении таких акций?Об акции покупатели узнают при отправке им информационных писем, что в настоящее время у нас такая-то акция.Налоговая говорит, что организация не вправе учитывать расходы по переданной продукции.Есть ли ограничения, так как это продовольственный товар.

Нет, каких-либо ограничений в проведении таких акций законодательством не предусмотрено.

При этом такая передача товара может быть квалифицирована налоговыми инспекторами как безвозмездная передача. А это значит, что проверяющие доначислят НДС с каждой переданной второй единицы товара. А также исключат стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, из состава расходов, учтенных при расчете налога на прибыль.

Однако передача дополнительной единицы товара к приобретаемому покупателем товару не является безвозмездной. Согласно пункту 2 статьи 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. А в данном случае передача дополнительной бутыли товара осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является возмездным, и цена дополнительной бутылки включена в цену приобретаемого товара (ст. 454 ГК РФ). Значит, о безвозмездной передаче говорить не приходится. Такого же мнения придерживаются и суды (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. № А82–4718/2007-27, от 18 февраля 2008 г. № А82-14907/2006-27).

Тем не менее, для предотвращения споров с налоговыми инспекторами лучше избегать при продаже товаров выражения «покупаешь один товар, второй – в подарок». Продажу двух товаров по цене одного безопаснее всего оформлять как снижение продажной цены обоих товаров (как скидку).

Обоснование

1. Из статьи журнала «Учет в торговле» № 5, Май 2010
Продаем два товара по цене одного

С.Ю. Федотова, ассистент кафедры финансового учета КГФЭИ

Чтобы ускорить продажу товаров, срок реализации которых истекает, магазины часто прибегают к такому маркетинговому приему, как продажа двух товаров по цене одного. Однако, как показывает практика, фирмы не всегда грамотно квалифицируют данную акцию. А ведь от того, как оформлена операция документально, зависит бухгалтерский и налоговый учет. Как избежать сложностей – узнаете из статьи.

Передача товара к рекламным расходам не относится

Некоторые бухгалтеры торговых организаций квалифицируют передачу второго товара в подарок как рекламные расходы, обосновывая это тем, что такой прием привлекает покупателей и стимулирует сбыт. Однако это не совсем правильно.

Дело в том, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Об этом сказано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Таким образом, для признания акции рекламной необходимо, чтобы информация об объекте рекламирования предоставлялась неопределенному кругу лиц и способствовала продвижению товара на рынке (см. письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@).

Например, рекламой можно считать:
1) ознакомление покупателей с новым товаром;
2) расширение спроса на товары, которые уже какое-то время находятся на рынке.

Это обычно реализуется путем раздачи пробников, организацией дегустаций и других подобных мероприятий.

В рассматриваемом случае расходы по передаче товаров не удовлетворяют понятию рекламных. В связи с этим передача товара может быть квалифицирована налоговиками как безвозмездная передача. А это значит, что проверяющие доначислят НДС с каждой переданной второй единицы товара (основание – п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А также исключат стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, из состава расходов, учтенных при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Позиция налоговиков необоснованна

Можно ли согласиться с налоговиками и признать рассматриваемую акцию как безвозмездную передачу товара?

По нашему мнению, оснований для этого нет. Ведь пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ определено: «По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом».

Безвозмездная передача не предполагает исполнения никаких встречных обязательств одаряемым. Покупатель делает покупку по крайней мере одного товара, получая при этом второй в дополнение к первому. Значит, о безвозмездной передаче говорить не приходится. Такого же мнения придерживаются и суды (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. № А82–4718/2007-27, от 18 февраля 2008 г. № А82-14907/2006-27).

Тем не менее для предотвращения споров с налоговиками лучше избегать при продаже товаров выражения «покупаешь один товар, второй – в подарок». Продажу двух товаров по цене одного безопаснее всего оформлять как снижение продажной цены обоих товаров (как скидку).

Скидка с цены товаров

Рассмотрим подробнее способ оформления такой акции.

Какие сложности могут возникнуть

Итак, торговые организации в ходе ведения деятельности самостоятельно устанавливают цены на продаваемые товары. Однако налоговым законодательством предусмотрены принципы определения цены товаров для целей налогообложения. Так, налоговики вправе проверить правильность применения цен для исчисления налогов при отклонении их более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

В случае отклонения цен более чем на 20 процентов контролеры могут вынести решение о доначислении налогов исходя из рыночных цен на товары. При этом в полном объеме учитываются, в частности, скидки, вызванные следующими условиями:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров.

Таким образом, во избежание споров с инспекторами предоставление скидок необходимо грамотно оформить документально и обосновать. Как правило, в торговых организациях порядок ценообразования определяется специальным положением, утвержденным приказом руководителя. В данном случае в качестве отдельного документа может быть утверждено положение о скидках. Кроме того, при принятии решения о снижении цен на конкретные товары целесообразно издать приказ, в котором можно указать:
– на какие товары распространяется скидка;
– цель снижения продажных цен на товары, то есть обоснование скидки и ее размер;
– период, в течение которого она будет действовать (или объем партии товаров, по которой будет предоставлена).

Бухгалтерский учет при продаже товаров со скидкой

Отражение операций в бухгалтерском учете зависит от того, по каким ценам в данной фирме учитываются товары на одноименном счете 41 – по покупным или по продажным.

Если товары учитываются по покупным ценам, то скидка отражается в момент продажи товаров и непосредственно влияет на величину выручки.

Пример 1

Магазин с целью увеличения товарооборота и сокращения товарных запасов проводит акцию и продает два пакета сока объемом 1 л каждый по цене 46 руб. В обычных условиях цена одной такой упаковки составляет 46 руб. Покупная цена одной упаковки сока – 28 руб.

Сумма начисленного НДС с продаж составила 7,02 руб. (46 руб. ? 18%: 118%).

В данном случае скидка равна 50 процентам от продажной стоимости товаров. Соответственно продажная цена одного пакета сока будет 23 руб. (46 руб. – 46 руб. ? 50%).

Допустим, что предоставление скидки связано с истечением сроков реализации данных товаров. Таким образом, величина скидки принимается полностью для целей налогообложения.

Тогда в бухгалтерском учете будет отражено:

Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. ? 2 шт.) – поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. ? 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. ? 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.

Если же товары учитываются по продажной стоимости с учетом торговой наценки, то последняя отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». Рассмотрим, как оформить в бухучете скидку в данном случае.

Учитывать товары по продажным ценам разрешено только розничным торговым фирмам.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что величина первоначальной торговой наценки, то есть исходя из предполагаемой цены продажи в обычных условиях, составляет 18 руб/шт. (46 – 28) или 64,3 процента от покупной цены (18 руб.: 28 руб.).

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 56 руб. (28 руб/шт. ? 2 шт.) – поступили товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 10,08 руб. (56 руб. ? 18%) – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 41 Кредит 42
– 36 руб. (18 руб/шт. ? 2 шт.) – начислена торговая наценка по поступившим товарам.

При принятии решения о предоставлении скидок на товары величина торговой наценки корректируется:

Дебет 41 Кредит 42
– 36 руб. – сторнирована торговая наценка по товарам, подлежащим продаже со скидкой;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 46 руб. (23 руб/шт. ? 2 шт.) – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 7,02 руб. – начислен НДС по продаже товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– 56 руб. – списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Убыток от продаж»
Кредит 99
– 17,02 руб. (46 – 7,02 – 56) – отражен убыток от продажи товаров.

Раскрытие информации в бухотчетности

Согласно пункту 25 ПБУ 5/01, товары, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Таким образом, если на складе или в торговом зале имеется остаток товаров, которые будут проданы со скидкой, и если продажная цена оказывается ниже покупной цены, то по таким товарам организация должна начислить резерв.

Для учета резерва предназначен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Cуммы начисленного резерва не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

<…>

2. Гражданский кодекс РФ

<…>

Статья 423. Возмездный и безвозмездный договоры

1. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

2. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

3. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

<…>

Статья 454. Договор купли-продажи

1. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

2. К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

3. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иным законом, особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами.

4. Положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются к продаже имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.

5. К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка