Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2015 18 просмотров

Имеет ли право предприятие, учитывая нормы ПБУ 6/01 и МСФО восстановить ОС путем увеличения первоначальной стоимости, если после восстановления технические характеристики ОС не меняются (у насоса заменили двигатель, который составляет 90% от стоимости насоса), а увеличивается только срок службы, или обязано провести как капитальный ремонт.Прошу дать ответ соответственно сути вопроса.

Согласно ПБУ, при восстановлении ОС затраты на проведение восстановительных работ увеличивают первоначальную стоимость ОС только если работы квалифицируются как реконструкция или модернизация. При этом по общему правилу замена запасных частей основного средства квалифицируется как ремонт, а именно, работы по устранению неисправности, восстановлению работоспособности ОС, и такие затраты списываются на текущие расходы. По мнению судебных органов при замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные даже если улучшатся эксплуатационные характеристики (увеличится срок полезного использования), затраты на замену неисправных узлов и агрегатов возможно признать как расходы на ремонт. С другой стороны Вы вправе трактовать увеличение срока полезного использования оборудования как изменение технических и служебных характеристик ОС (согласно ПБУ) и квалифицировать замену двигателя как модернизацию, и на суммы затрат увеличивать первоначальную стоимость ОС. МСФО формулируют только принцип подхода к капитализации затрат на ремонты (включению в первоначальную стоимость). При этом одним из важных и распространенных критерием капитализации ремонта является увеличение срока полезного использования. Следовательно, в Вашем случае и согласно ПБУ, и по правилам МСФО затраты на замену дорогостоящей детали после чего увеличивается срок полезного использования объекта Вы вправе трактовать и как модернизацию, и как капитальный ремонт. Решение в таком случае в пользу того, или иного метода учета таких затрат Вы вправе принять самостоятельно.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Можно ли считать ремонтом работы, если в результате характеристики основного средства улучшились. До восстановления основное средство было неисправно


Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).


2. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации


Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;

Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;

письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794.

3. Правовая базаПриказ, ПБУ Минфина России от 30.03.2001 №№ 26Н, ПБУ6/01

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями на 24 декабря 2010 года)

<…>

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

<…>

4. Из статьиРемонт основных средств — актив или расход?

Журнала МСФО на практике № 8, август 2014

<…>

МСФО формулируют только принцип подхода к капитализации затрат на ремонты. Поэтому от составителей отчетности и руководства компании требуется применение профессионального суждения. Если организация несет существенные затраты на ремонт основных средств, крайне важно разработать и применять такие положения учетной политики, которые обеспечили бы качество и привлекательные показатели отчетности, а также не вызывали бы осложнений при проведении аудита.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ

Порядок учета основных средств устанавливается МСФО (IAS) 16. В соответствии с пунктом 10 предприятие должно применять единые критерии признания к любым затратам, относящимся к основным средствам, независимо от того, когда они понесены: до ввода объекта в эксплуатацию или после. Критерии признания определены пунктом 7МСФО (IAS) 16. Таким образом, затраты на ремонт основных средств признаются в качестве актива, если:

1) существует вероятность получения будущих экономических выгод;

2) себестоимость может быть надежно оценена.

Затраты на повседневное техническое обслуживание, состоящие главным образом из расходов на материалы и оплату труда, должны признаваться в составе прибыли и убытков по мере их возникновения (п. 12 МСФО (IAS) 16).

Согласно пункту 52 МСФО (IAS) 16, начисление амортизации не прекращается во время проведения ремонта основного средства.

<…>

ОЦЕНКА БУДУЩИХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ВЫГОД

Если себестоимость ремонта надежно оценена, то остается определить, создает ли ремонт будущие экономические выгоды. Поскольку ремонтируемое основное средство является активом, то по определению оно содержит в себе будущие выгоды. Поэтому для капитализации ремонт а компания должна продемонстрировать увеличение будущих выгод от проведения такого ремонта.

Независимо от того, в чем заключаются такие выгоды, их ожидаемый размер должен быть как минимум сопоставим с затратами на ремонт. Иногда выгоды очевидны. В противном случае компании придется подготовить бизнес-план, расчеты которого демонстрируют наличие будущих выгод. Часто такие документы готовятся еще на этапе принятия решения о проведении ремонтов и бухгалтер может вполне полагаться на такие расчеты, так как они отражают позицию руководства компании.

Будущие экономические выгоды могут иметь разную форму.

Увеличение срока полезного использования. Наиболее распространенным критерием капитализации ремонта является увеличение срока полезного использования. Естественно, речь не идет об увеличении срока полезного использования на время простоя основного средства при проведении ремонта. Изменение срока полезного использования должно быть достаточным для того, чтобы основное средство успело принести выгоды, сопоставимые со стоимостью ремонта. Например, замена деревянных перекрытий в старом доме на бетонные позволит продолжить эксплуатацию здания в течение многих лет.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При установлении факта увеличения срока полезного использования нужно принимать во внимание метод амортизации основного средства. Так, если амортизация автомобиля начисляется не линейно, а пропорционально пробегу, то именно увеличение предельного пробега может быть основанием для капитализации ремонта.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка