Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 июля 2015 135 просмотров

Как правильно списать просроченную кредиторскую задолженность,если нет возможности восстановить сроки ее возникновения,но точно известно,что более 3 лет? И какие последствия могут быть в результате не своевременного списания просроченной кредиторки?

Наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухучете: Дт 62 «Расчет по НДС» Кт91»Прочие расходы»- Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности, Дт91 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты по НДС»- Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом, Дт 99 Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - Отражено ПНО.За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 120Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99,п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давностине является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 710.4ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

<…>

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

<…>

<…>

Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положенийпункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например,постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле», №6, месяца 2014
Учет задолженности и уступки требования

<…>

Задание № 2. Списание кредиторской задолженности

24 ноября 2010 года компанией получена предоплата по договору купли-продажи товаров в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Поставка товаров в согласованный в договоре срок не произведена. По состоянию на 20 февраля 2011 года с контрагентом подписан акт сверки расчетов, подтверждающий наличие задолженности в пользу покупателя в размере 118 000 руб. В последующие периоды переписка, подтверждающая наличие задолженности, не велась, претензий и судебных исков к компании контрагентом не предъявлялось. По результатам инвентаризации расчетов с контрагентами на основании приказа руководителя выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности. На основании данных инвентаризации 31 марта 2014 года оформлен приказ руководителя о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Задача

Отразить в учете компании операции по списанию кредиторской задолженности.

Расчеты

Срок исковой давности может прерыватьcя. После этого его течение начинается заново (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).

Прервать исковую давность может совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В часности, подписанием акта сверки задолженности. В рассматриваемом примере срок исковой давности истек 20 февраля 2014 года (с учетом признания долга компанией по акту сверки от 20 февраля 2011 года).

Отражение на счетах

Сумма списываемой кредиторской задолженности признается прочим доходом организации (п. 47 ПБУ 9/99). Причем указанный прочий доход признается организацией в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, проведена инвентаризация и принято решение о списании кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99). Сумма НДС, исчисленного с предоплаты и уплаченного в бюджет, подлежит включению в состав прочих расходов организации, поскольку он не связан с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 24511 ПБУ 10/99). При списании кредиторской задолженности по полученной предоплате в связи с истечением срока исковой давности компания не вправе принять НДС к вычету. Кроме того, по мнению чиновников, такой НДС не учитывается и в расходах (письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/635). В рассматриваемом примере будем придерживаться их точки зрения, в связи с этим в учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Из статьи журнала «Учет в торговле», №7, июль 2014
Начисление и выплата отпускных

В рассматриваемом случае бухгалтеру необходимо записать:

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
24 ноября 2010 г. Получена предоплата за товар Счет 51 Счет 62 субсчет «Расчеты по НДС» 118 000
Выставлен счет-фактура на аванс Счет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» 18 000
31 марта 2014 г. Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности Счет 62 субсчет «Расчеты по НДС» Счет 91 субсчет «Прочие доходы» 118 000
Сумма НДС, исчисленного с полученной предоплаты, признана прочим расходом Счет 91 субсчет «Прочие расходы»18 000 Счет 76 субсчет «Расчеты по НДС» 18 000
Отражено ПНО Счет 99 Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 3600 (18 000 руб. х 20%)

<…>

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 120Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.

Если организация допустила такое нарушение в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 10 000 руб. А если в течение нескольких, то размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если при этом организация еще и занизила налоговую базу, то в бюджет придется отдать 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Есть также мера наказания и для ответственных сотрудников организации. Она прописана в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Там грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признаются:

  • искажения в бухучете, из-за которых организация занизила сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов. Но грубыми ошибками являются лишь те, которые связаны именно с бухучетом и при этом привели к недоимке;
  • искажение показателя любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение сроков и порядка хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать ответственных сотрудников организации (например, ее руководителя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1ст. 15.11 КоАП РФ).

<…>

<…>

Как можно избежать штрафов

Избежать наказания, когда речь идет об искажении данных бухучета, из-за которых организация не доплатила налог в бюджет, можно. Во-первых, штрафа не будет, если подать в инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет), а перед этим погасить недоимку и заплатить пени. Во-вторых, можно исправить ошибки и сдать пересмотренную бухгалтерскую отчетность в инспекцию. Об этом сказано в пункте 2 примечания к статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка