Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Новичок получит первую зарплату через месяц

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
27 июля 2015 2072 просмотра

Запуталась при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль. Ситуация: по итогам 1 полугодия начисленные авансовые платежи составили 180 456 руб., рассчитанная прибыль за полугодие по итогам второго квартала меньше и составила 180 294 руб. Авансовые платежи на 3 квартал 180294 - 90228(за 1 квартал)=90066 так?. Сумма налога к уменьшению 162 руб. Мне на эту сумму можно уменьшить авансовый авансовый платеж за 3 квартал

1. Да, Вы правы. Ежемесячные авансовые платежи на 3 квартал рассчитываются по формуле:

Авансовый платеж (полугодие)-авансовый платеж(1кв.)/3, исходя из Ваших данных – (180294 (за полугодие) – 90228(за 1 квартал))/3=90066/3 руб.

2. Да, авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие можно уменьшить, подав при этом в общем порядке заявление о зачете.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перечислять налог на прибыль ежеквартально

<…>

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода = Налоговая база за отчетный период ? 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода


Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

ЗАО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

По итогам I квартала 2014 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. ? 20% = 20 000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 апреля 2014 года.

За первое полугодие 2014 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. ? 20% – 20 000 руб. = 4000 руб.

Он был перечислен в бюджет 28 июля 2014 года.

За девять месяцев 2014 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. ? 20% – 24 000 руб. = -2000 руб.

Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль на II, III, IV кварталы исходя из прибыли предыдущего квартала

  • Пункт 1
  • Пункт 2

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала : 3


Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала : 3


Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал = Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия : 3


Ежемесячные авансовые платежи перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, за I квартал перечисляйте три платежа: до 28 января, до 28 февраля и до 28 марта.

Каждый месяц перечисляйте одну треть квартального авансового платежа. Если сумма квартального платежа не делится без остатка, то остаток прибавляйте к платежу за последний месяц квартала (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года определен на основании ежемесячного платежа в IV квартале 2014 года и составляет 50 000 руб. Эту сумму организация перечисляла 28 января, 27 февраля и 27 марта 2015 года.

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в 1 000 000 руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила:
1 000 000 руб. ? 20% – 50 000 руб. ? 3 = 50 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
1 000 000 руб. ? 20% : 3 = 66 666 руб.

27 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель (II квартал) и доплату по итогам I квартала:
50 000 руб. + 66 666 руб. = 116 666 руб.

28 мая и 26 июня 2015 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере соответственно 66 666 руб. и 66 668 руб.

За первое полугодие 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Поэтому сумма доплаты по итогам полугодия составила:
2 200 000 руб. ? 20% – (50 000 руб. ? 3) – 50 000 руб. – 200 000 руб. = 40 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. ? 20% – 1 000 000 руб. ? 20%) : 3 = 80 000 руб.

27 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль (III квартал) и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

28 августа и 28 сентября 2015 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере 80 000 руб.

Из рекомендации «Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале»

Из Письма ФНС РОССИИ от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320

О ежемесячных авансовых платежах по налогу на прибыль организаций

  • Пункт 3

Вопрос

Согласно требованиям п.2 ст.286, абз.4 НК РФ - "Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала". Авансовые платежи по итогам первого квартала по смыслу формы декларации представляют из себя сумму строк 180+290; 190+300; 200+310. Полагаем, что в правилах по заполнению декларации по налогу на прибыль в налоговые периоды, в нарушение требований НК РФ, допущена логическая ошибка при установлении правил исчисления строк 290-340, которые не учитывают фактически произведенные ранее авансовые начисления, отражаемые в декларации по строкам 210-230, и, в дальнейшем создает значительную путаницу при сверке начислений и платежей. Как установлено практикой при такой трактовке налоговые органы практикуют задвоение исчисления авансовых платежей.

Приведу пример: По итогам I квартала начислен авансовый платеж по налогу на прибыль - 100000 (стр.180) руб., и ежемесячные авансовые платежи - 100000 (стр.290) руб. Итого сумма авансового платежа по итогам первого квартала составила 200000 руб. По итогам полугодия исчислен налог на прибыль - 150000 (стр.180) рублей.Следуя смыслу требований НК РФ начисленные авансовые платежи за полугодие следует уменьшить на 50000 рублей, авансовые платежи в III квартале не уплачиваются. Следуя правилам, установленным приказом ФНС РФ от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174@, следует доначислить 150000 (стр.180 полугодие) - 100000 (стр.180 I кв.) = 50000 рублей в качестве ежемесячных авансовых платежей суммарно на III квартал. Прошу обязать ФНС РФ внести необходимые изменения в приказ от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174@, имея в виду приведение его в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее. Согласно статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Таким образом, в течение первого квартала (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода с фактической налогооблагаемой прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам первого квартала. Авансовый платеж по итогам квартала сравнивается с суммой ежемесячных авансовых платежей на первый квартал, в результате получается сумма платежей к доплате или к уменьшению.

В приведенном в письме примере в первом квартале были начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 100000 руб., которые подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@) за первый квартал по строкам 210, 220, и 230 Листа 02.Если по итогам за первый квартал получена прибыль 500000 руб., то авансовый платеж с этой прибыли составляет 100000 руб., который отражается по строкам 180, 190 и 200 Листа 02. В этом случае сумм платежей к доплате (строки 270, 271) или к уменьшению (строки 280, 281) нет: 100000 руб. авансовых платежей минус 100000 руб. ежемесячных авансовых платежей равны нулю.

В соответствии с указанной выше статьей Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал. По итогам первого квартала исчислен авансовый платеж в размере 100000 рублей. Соответственно, в течение второго квартала по срокам не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи в сумме 100000 рублей.

Если по итогам за полугодие получена прибыль 750000 руб., то с этой прибыли авансовый платеж исчисляется в размере 150000 руб. и отражается по строкам 180, 190 и 200 Листа 02. Сравнив сумму авансового платежа, исчисленного по итогам за полугодие (150000 руб.), с суммой начисленных авансовых платежей в течение полугодия в размере 200000 руб. (100000 руб. авансового платежа по итогам за I квартал + 100000 руб. ежемесячных авансовых платежей за II квартал), авансовые платежи подлежат уменьшению на 50000 руб. (строки 280 и 281 Листа 02). Согласно положениям Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (150000 руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (100000 руб.).

Таким образом, в третьем квартале по срокам не позднее 28 июля, 28 августа, 28 сентября подлежит уплате 50000 руб. ежемесячных авансовых платежей. Учитывая изложенное, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения в части исчисления авансовых платежей по итогам отчетных периодов и ежемесячных авансовых платежей соответствуют положениям статьи 286 Кодекса.

Пример заполнения листа 02 налоговой декларации исходя из данных, приведенных в письме, прилагается.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка