Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июля 2015 7 просмотров

Ген. директор нашего предприятия является автором изобретения и имеет патент на полезную модель. Данное изобретение используется в изделиях, изготавливаемых и продаваемых нашим предприятием. По условиям договора наше предприятие начисляет и выплачивает патентообладателю вознаграждение, равное 7% от выручки за указанные изделия. Можно ли эти затраты (сумму вознаграждения) включать в состав затрат для расчета налога на прибыль? Облагается ли сумма вознаграждения НДФЛ?

1. Да, такие расходы признаются при исчислении налога на прибыль, поскольку они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности расходов.

В Вашей ситуации экономическая обоснованность выражается в прямой связи расходов и доходов: (1) Вы выплачиваете автору определенный процент от выручки за изделия, в технологии изготовления которых участвует изобретение автора, (2) направленность расходов на получение доходов, т.е. невозможность существования Ваших бизнес-технологий без этого изобретения, участвующего в производстве. Также обоснованность таких расходов подтверждается условиями договора с автором изобретения.

Платежи изобретателю можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п.1 ст. 264 НК РФ).

Разумеется, при этом должно выполняться и второе требование ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности таких затрат, т.е. наличие всех первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями ст.9 Закона 402-ФЗ.

2.Да, сумма авторского вознаграждения облагается НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении авторское вознаграждение

  • Пункт 1
  • Пункт 2

Виды договоров

С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:

Ситуация: что понимать под авторским договором в целях налогообложения

С 2008 года в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время (например, в разъяснениях контролирующих ведомств).

В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:

Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.

<…>

НДФЛ

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.

<…>

ОСНО

Вознаграждения по авторским договорам учтите при расчете налога на прибыль.

Если автор, не состоящий в штате организации, создает произведение по ее заказу, то вознаграждение по такому договору учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63) или в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377). По какой статье расходов при расчете налога на прибыль учесть вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по авторскому договору, в том числе по договору заказа, включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В остальных случаях вознаграждение по авторскому договору учтите в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/4/5 и от 3 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/24).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение по договору авторского заказа, заключенному с сотрудником, состоящим в штате организации

Да, можно.

Вознаграждения по договорам авторского заказа при расчете налога на прибыль можно учесть так же, как и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63). В Налоговом кодексе РФ сказано, что по данной статье расходов учитываются только выплаты гражданам, не состоящим в штате организации. Однако и вознаграждения, перечисленные штатным сотрудникам, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7, от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 и ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222).

Также вознаграждения по договорам авторского заказа можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303, УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377). При условии, что предметом договора авторского заказа является предоставление заказчику прав на использование произведения (ст. 1288 ГК РФ).

По какой из указанных статей расходов списать вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по договору авторского заказа включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Если сотрудник создает произведение в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания (т. е. условие о выплате авторского вознаграждения предусмотрено трудовым договором), вознаграждение учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Это следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения по авторскому договору зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого в организации.

Если организация применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (прочих расходов) только после фактической выплаты его человеку (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то начисленную сумму вознаграждения по авторскому договору включите в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Факт оплаты здесь значения не имеет (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Момент включения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение – к прямым или косвенным.

Организации могут самостоятельно определить в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учитывайте, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправдано (письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Так, вознаграждение автору за написание статьи для журнала, выпуск которого является основным видом деятельности организации, учтите в составе прямых расходов. Авторское вознаграждение за создание рекламного ролика о деятельности компании учтите в составе косвенных расходов.

Вознаграждения по авторским договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

<…>

Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль выплаты по договору о передаче авторских прав на издание произведений, если по условиям договора выплата производится по мере реализации тиража

Платежи автору учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, то в налоговом учете расходы признавайте в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть по мере начисления вознаграждения. Это следует из статьи 272 Налогового кодекса РФ. Поскольку в бухучете данные расходы также учитываются по мере начисления вознаграждения, разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью не возникнет (п. 39 ПБУ 14/2007).

При кассовом методе расходы признавайте в том периоде, когда было выплачено вознаграждение (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом если выплата будет производиться не в периоде начисления дохода исходя из условий договора, а в последующих отчетных периодах, то в бухучете образуются временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплат по договору о передаче авторских прав. По условиям договора выплата производится по мере реализации тиража. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления, страховые взносы рассчитывает по общим тарифам.

В марте организация заключила договор с А.В. Львовым о приобретении авторских прав на издание литературного произведения тиражом 20 000 экземпляров. По условиям договора вознаграждение составляет 180 000 руб. и выплачивается по мере реализации тиража.

Документы, подтверждающие расходы при создании произведения, автором не представлены, поэтому автор имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы начисленного вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ). Заявление на стандартный налоговый вычет автор не написал.

Уплата взносов на страхование от нечастных случаев и профзаболеваний договором не предусмотрена.

В апреле было реализовано 7000 экземпляров, что составило 35 процентов от общего тиража (7000 экз. ? 100% : 20 000 экз.); в мае – 10 000 экземпляров, что составило 50 процентов общего тиража (10 000 экз. ? 100% : 20 000 экз.); в июне – 3000 экземпляров, что составило 15 процентов общего тиража (3000 экз. ? 100% : 20 000 экз.).

В учете организации бухгалтер сделал следующие проводки.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 76
– 63 000 руб. (180 000 руб. ? 35%) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6552 руб. (63 000 руб. – (63 000 руб. ? 20%) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 13 860 руб. (63 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3213 руб. (63 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 76 Кредит 51
– 56 448 руб. (63 000 руб. – 6552 руб.) – перечислено вознаграждение автору.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер учел в расходах:

  • вознаграждение по договору о передаче авторских прав в сумме 63 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 17 073 руб.

В мае:

Дебет 20 Кредит 76
– 90 000 руб. (180 000 руб. ? 50%) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 9360 руб. (90 000 руб. – (90 000 руб. ? 20%) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 19 800 руб. (90 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 4590 руб. (90 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 76 Кредит 51
– 80 640 руб. (90 000 руб. – 9360 руб.) – перечислено вознаграждение автору.

При расчете налога на прибыль в мае бухгалтер учел в расходах:

  • вознаграждение по договору о передаче авторских прав в сумме 90 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 24 390 руб.

В июне:

Дебет 20 Кредит 76
– 27 000 руб. (180 000 руб. ? 15%) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2808 руб. (27 000 руб. – (27 000 руб. ? 20%) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 5940 руб. (27 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1377 руб. (27 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 76 Кредит 51
– 24 192 руб. (27 000 руб. – 2808 руб.) – перечислено вознаграждение автору.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер учел в расходах:

  • вознаграждения по договору о передаче авторских прав в сумме 27 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 7317 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка