Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июля 2015 543 просмотра

Наша организация сдает в аренду площади. по договору аренды нам должен поступить некий гарантийный платеж, который не будет засчитываться в оплату какого либо месяца. Такой платеж не является авансом и не облагается НДС? Верно?А если мы в каком нибудь периоде зачтем часть этого платежа в счет арендной платы. Мы должны будем оплатить НДС только с части гарантийного платежа или со всего?

В Гражданском кодеке с 1 июня 2015 года появились правила для обеспечительного платежа. Компании и до этих изменений использовали такой способ обеспечения обязательство.

Обеспечительный платеж — это денежная сумма, которую компания перечисляет контрагенту в обеспечение обязательств по договору (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Такие платежи распространены в договорах аренды.

Обеспечительный платеж не является авансом. А значит, не облагается НДС. Он в данном случае обеспечивает исполнение обязательств по договору и не участвует в расчетах за услуги, то есть не является платежом. Согласны с этим и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.10.13 № А40-136345/12).

Но если арендодатель зачтет обеспечительный платеж или часть платежа в счет оплаты какого-либо месяца аренды, то на дату такого зачета надо начислить НДС с платежа (с части платежа) как с аванса (письмо Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09).

Следует при этом отметить, что чиновники придерживаются иной позиции, считая, что сумму обеспечительного платежа надо включать в налоговую базу при его получении (письма Минфина России от 21 сентября 2009 г. № 03-07-11/238 и от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231).

В любом случае, теперь при возникновении споров проверяющими у организаций появился новый аргумент — нормы закона, которые относят эти платежи к способам обеспечения обязательств, а не к оплате. Значит, платить НДС не нужно.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Смирновой, директора департамента бухгалтерского учета ОАО «Аэрофлот»

Елены Чистяковой, бизнес-тренера, преподавателя МВА ExecutiveCoach, члена Международной ассоциации кросс-культурного менеджмента

Что ответить директору, если предложенная им идея грозит налоговыми потерями

<…>

Рискованная идея № 4. Подпишем с клиентом предварительный договор, чтобы не платить НДС с гарантийных взносов

Суммы, полученные от покупателя в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров не является исключением. Подробнее см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Что ответить директору. С полученных гарантийных взносов проверяющие потребуют начислить НДС как с авансов. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что обеспечительный платеж относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. Значит, его необходимо включить в налоговую базу (письмо Минфина России от 12 января 2011 г. № 03-07-11/09).

Кроме того, если не платить НДС с гарантийных взносов, то покупатель не сможет принять налог к вычету. А это вряд ли ему понравится.

Как защитить организацию, если директор настаивает на своем. В договоре стоит четко прописать условие об обязательном возврате гарантийного взноса. Таким образом, будет легче доказать инспекторам, что предварительный договор всего лишь указывает на обязанность заключить контракт в будущем. А гарантийные взносы не являются предварительной оплатой. Поэтому НДС начислять не нужно (постановление ФАС Московского округа от 9 октября 2013 г. № А40-136933/12-140-978).

Главбух советует: для полной ясности можете сделать расчет той суммы налога, которую ваша компания дополнительно заплатит в бюджет просто потому, что выполнит распоряжение руководства.

Подкрепить свою позицию вы можете не только нормами закона, но и разъяснениями чиновников. Найдите недавние разъяснения Минфина, ФНС России и других профильных ведомств. Если же директор будет настаивать на своем (мол, если что, в суде выиграем), можете показать ему какое-нибудь решение в пользу контролеров.

Еще ряд готовых ответов на вредные идеи директора

<…>


2. Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право.», № 44-45, декабрь 2014

Начислять ли НДС с обеспечительного платежа?

<…>

«…Компания сдает в аренду помещение. По условиям договора арендатор вносит обеспечительный платеж, который может быть засчитан в уплату аренды, если договор прекращается. Начислять ли НДС с обеспечительного платежа, как с аванса?..»

Нет, не начислять.

Обеспечительный платеж не является авансом. А значит, не облагается НДС. Он в данном случае обеспечивает исполнение обязательств по договору и не участвует в расчетах за услуги, то есть не является платежом. Согласны с этим и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.10.13 № А40-136345/12). Но если арендодатель зачтет обеспечительный платеж в счет последнего месяца аренды, то на дату такого зачета надо начислить НДС с аванса (письмо Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09). А по окончании месяца арендодатель начислит НДС с аренды, а налог с аванса поставит к вычету.

Комментарий «УНП»

Арендодатель получает право распоряжаться обеспечительным платежом, даже если не зачитывает его в оплату услуг. Исходя из этого, некоторые судьи считают, что надо начислить НДС с обеспечительного платежа сразу (определение ВАС РФ от 23.04.13 № ВАС-4752/13). Если компания не готова к спорам, то безопаснее включить платеж в базу по НДС.

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в производстве», № 11, ноябрь 2012

Когда полученный залог облагается НДС

<…>

Компания выплатила арендодателю залог в сумме месячной арендной платы. В последний месяц аренды дополнительным соглашением залог был зачтен в счет арендной платы. Каков порядок обложения арендных платежей у арендатора и арендодателя?

Отвечает
А.О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и
налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Залог выполняет обеспечительную функцию. То есть дает право арендодателю использовать его при неисполнении арендатором своих обязательств по договору. Следовательно, если стороны исполняют свои обязательства, то залог не приобретает платежную функцию и не включается в налоговую базу по НДС. После подписания дополнительного соглашения о зачете залога в счет арендной платы он будет являться предварительной оплатой. В этот момент арендодатель должен исчислить НДС с полученного аванса и передать арендатору счет-фактуру (п. 1 ст. 154подп. 2 п. 1 ст. 167НК РФ). При получении счета-фактуры арендатор может принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Однако чиновники считают, что залог надо включать в налоговую базу при получении (письма Минфина России от 21 сентября 2009 г. № 03-07-11/238 и от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231).

<…>

4. ВЕСЬ ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС БЫСТРО И ЛЕГКО

Обеспечительный платеж

<…>

Статьи 381.1, 382.2

В Гражданском кодеке с 1 июня 2015 года появятся правила для обеспечительного платежа. Компании и до этих изменений использовали такой способ обеспечения обязательство.

На практике эти платежи в договоре могут называться, например, обеспечительным взносом или обеспечительным депозитом. После вступления поправок в силу лучше использовать наименование, установленное в законе — «обеспечительный платеж».

Обеспечительный платеж — это денежная сумма, которую компания перечисляет контрагенту в обеспечение обязательств по договору (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Такие платежи распространены в договорах аренды.

Обычно платеж обеспечивает обязательства по оплате аренды. А также пени за просрочку арендной платы или другие штрафы по договору.

Например, если арендатор не перечислит плату в установленные сроки, платеж может быть зачтен в счет оплаты задолженности. Если же арендатор перечисляет плату в соответствии с графиком платежей, то арендодатель может зачесть обеспечительный платеж в счет последнего месяца аренды.

Компании вправе использовать обеспечительный платеж и в других договорах. Например, согласно договору покупатель может перечислить обеспечительный платеж поставщику. Тогда поставщик может зачесть эту сумму при просрочке оплаты в счет стоимости товаров.

Перечислим основные условия, которые нужно прописать в договоре об обеспечительном платеже.

Какое обязательство обеспечивает платеж

В договоре аренды платеж, как правило, обеспечивает обязательство арендатора по перечислению платы за пользование имуществом, а также штрафов и пеней.

При каких условиях сумма платежа зачитывается в счет обеспечиваемого обязательства

Платеж обычно зачитывается при просрочке оплаты аренды. Пример формулировки условия договора:

«В случае если арендатор не перечислит арендную плату в сроки, установленные в п. 5.5 настоящего Договора, арендодатель вправе зачесть в счет уплаты задолженности арендатора соответствующую сумму из суммы обеспечительного платежа».

При этом кредитору не нужно обращаться в суд. Достаточно получить исполнение из обеспечительного платежа.

Сумма обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж можно установить в виде конкретной суммы денежных средств. Либо указать, что он равен, например, нескольким арендным платежам.

В каком порядке нужно перечислять платеж

Сторонам договора стоит согласовать срок и форму уплаты обеспечительного платежа. Такой платеж может перечисляться единовременно или частично.

Например:

«Арендатор уплачивает арендодателю обеспечительный платеж в размере 305 000 руб. в следующем порядке:

— первая часть в размере 135 000 руб. — в течение 5 дней со дня подписания настоящего Договора;

— вторая часть в размере 170 000 руб. — не позднее 10 дней со дня подписания настоящего Договора».

Юрист

Не путайте обеспечительный платеж и задаток. Задаток — это сумма, которую одна сторона передает другой как доказательство того, что договор заключен. В дальнейшем эту сумму зачитывают в счет причитающихся платежей. Вернуть его контрагент обязан, да еще и в двойном размере, как правило, только если сам не выполняет свои обязательства (ст. 380381 ГК РФ). А обеспечительный платеж можно направить в счет очередного платежа, в счет неустойки, любой другой суммы по договору, а может так и остаться не засчитанным. И если иное не предусмотрено в договоре, то по окончании договора контрагент должен вернуть обеспечительный платеж. Но, как правило, такого не происходит, потому что применение ему находится всегда. К примеру, при аренде чаще всего его засчитывают в счет платы за последний месяц.

Порядок возврата обеспечительного платежа

Арендодатель, как правило, возвращает арендатору обеспечительный платеж по истечении действия договора, если он не зачтен в счет задолженности по арендной плате. Либо если стороны расторгли договор (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ). Но в договоре можно прописать другие условия.

Кроме того, в договоре нужно указать конкретный срок, в течение которого арендодатель должен возвратить платеж. Если стороны не согласуют это условие в договоре, то платеж должен быть возвращен в течение семи дней после предъявления требования арендатором.

Как учитывать обеспечительный платеж при расчете налогов

В доходы обеспечительный платеж включать не нужно (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако налоговики требуют начислять НДС с таких сумм, так они связаны с оплатой услуг. Хотя судьи часто считают, что НДС начислять не нужно (постановление ФАС Московского округа от 22 октября 2013 г. по делу № А40-136345/12). Теперь у компаний появился новый аргумент — нормы закона, которые относят эти платежи к способам обеспечения обязательств, а не к оплате. Значит, платить НДС не нужно.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка