Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
31 июля 2015 1805 просмотров

Описание ситуации: В компании числятся тмц за балансом в количественном выражении: компьютер, телефон, блок питания. Их стоимость в расходах уже учтена ранее. Сейчас данные ТМЦ необходимо списать с забалансового учета. Какие документы необходимо оформить? Нужна ли экспертиза сторонняя?

Выбытие ТМЦ, подлежащих учету на забалансовых счетах происходит при их полном износе либо продаже. Согласно пункту 3 ПБУ 5/01, за движением материальных запасов должен быть организован надлежащий контроль, это распространяется и на те ТМЦ, которые числятся за балансом.

Списывать ТМЦ с забалансового учета после их полного износа можно на основании акта на списание. Для этого можно использовать форму № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов». ПБУ 5/01, равно как и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету, не устанавливает оснований и обязанности организации по назначению сторонней экспертизы при списании ТМЦ с забалансового учета.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какое имущество учитывается на забалансовых счетах

  • Пункт 1

Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

Перечень имущества

На забалансовых счетах учитывают:

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов.

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы

Нет, не нужно.

Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам. Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.

<…>

Из статьи журнала «Главбух», №20, октябрь 2008

«Необязательное» обязательство вести забалансовый учет

  • Пункт 2

Арендованное имущество, суммы полученных задатков, товары, принятые на комиссию… Что объединяет эти, казалось бы, совершенно разные по своей природе активы? Все они могут быть учтены на забалансовых счетах. Однако сегодня многие организации ими пренебрегают. И напрасно.

Расхожее мнение: забалансовый учет – это формальность. Если бухгалтер не отразит что-то за балансом, то никаких негативных последствий для компании не будет. Однако это далеко не так.

Скажем сразу: санкции за отсутствие забалансового учета со стороны налоговиков возможны. Кроме того, компания, пренебрегающая этим учетом, вряд ли получит положительное аудиторское заключение. И наконец, самое главное: без забалансового учета невозможно полно и достоверно отразить информацию о деятельности организации и ее имущественном положении.

Какой штраф грозит за отсутствие забалансового учета

Должностные лица компании, которая пренебрегает забалансовым учетом, могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Она предусматривает штраф на сумму от 2000 до 3000 руб. Оштрафовать должностное лицо (руководителя или главбуха) могут в том случае, когда неправильно указана какая-либо строка в бухгалтерской отчетности (например, в справке к Бухгалтерскому балансу) и значение показателя по этой строке искажено не менее чем на 10 процентов.

Также налоговики могут привлечь организацию к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ. Эта норма дает чиновникам право штрафовать компании за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. В судебной практике были подобные прецеденты. Однако, справедливости ради, отметим, что в таких спорах судьи, как правило, принимают сторону налогоплательщика. Они указывают: имущество на забалансовом счете не формирует активов и обязательств и не влияет на доходы и расходы компании. Следовательно, тот факт, что на этих счетах отсутствуют данные, не является нарушением статьи 120 Налогового кодекса РФ. Например, об этом сказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. № Ф04-6301/2004(А75-4445-14).

Так, данные об имуществе, которое учитывают за балансом, могут пригодиться как самому предприятию, так и налоговикам во время проверки. К примеру, если компания отразит на счете 001 арендованные основные средства, то она, возможно, избежит дополнительных вопросов инспекторов по поводу затрат на ремонт этих активов. А детальная информация об имуществе, переданном другим фирмам (например, в аренду или в качестве залога), пригодится для управленческого учета и финансового планирования в компании. Именно поэтому данные забалансового учета нередко учитывают при составлении бухгалтерской отчетности.

Какое имущество можно учесть за балансом

Законодательно предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но для многих объектов они не установлены. Если это необходимо, организация сама может открыть новые счета или ввести субсчета к уже имеющимся. Такие нововведения необходимо прописать в учетной политике компании.

Согласно определению забалансовых счетов, которое дано в Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, их условно можно разделить на три группы. Рассмотрим имущество, которое можно учесть на счетах каждой из этих трех групп.

<…>

Малоценные объекты, стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу (или меньше, но в пределах лимита, установленного в учетной политике компании), организация может учитывать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Такие объекты включают в материальные затраты при вводе в эксплуатацию. Не стоит забывать, что к малоценному имуществу применяют положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». И это должно быть прописано в учетной политике организации.

Согласно пункту 3 ПБУ 5/01, за движением материальных запасов должен быть организован надлежащий контроль. Поэтому компаниям целесообразно учитывать малоценные активы за балансом. Организация может создать забалансовый счет «Имущество стоимостью до 20 000 руб., которое введено в эксплуатацию». Эти активы поступают на такой счет после ввода в эксплуатацию, а выбывают в момент полного износа или реализации.

Имущество стоимостью до 20 000 руб. учитывают на забалансовом счете по фактической себестоимости, по которой такой актив приобрели или создали. Это следует из пункта 5 ПБУ 5/01.

Документальным подтверждением того, что малоценные объекты отнесены на забалансовый счет, может быть требование-накладная по форме № М-11. Списывать с забалансового учета такие объекты будут на основании акта на списание. Например, можно использовать форму № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Специальная оснастка и одежда. Для того чтобы обеспечить сохранность спецоснастки и спецодежды, компания может принять их на забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Данный порядок установлен пунктом 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Делать это обязательно, если такие объекты получены в пользование или распоряжение (п. 12 Методических указаний).

Но также Минфин России рекомендует вести забалансовый учет спецоснастки и спецодежды в случаях полного списания стоимости такого имущества при передаче в эксплуатацию. Так надо делать, если у предприятия существуют обязательства по хранению спецоснастки, даже когда закончилась ее эксплуатация.

Проводим инвентаризацию «забалансового» имущества

Компании обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Об этом сказано в пункте 1 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данное требование распространяется также на имущество, учтенное за балансом.

При инвентаризации «забалансового» имущества надо составлять отдельные сличительные ведомости. Об этом сказано в пункте 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

По итогам инвентаризации инвентаризационные описи (акты) подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. Во время проверки комиссия может выявить как излишки «забалансового» имущества, так и недостачи.

Допустим, по результату инвентаризации выявлена недостача товаров, принятых на комиссию. Тогда эту недостачу компания должна будет возместить собственнику данного имущества. Так как, когда закончится срок комиссии, собственник недостающих объектов потребует возместить убытки. Предприятие, выявившее недостачу, отражает сумму убытков в составе прочих расходов:

Кредит 004
– списана недостача принятых на комиссию товаров на основании акта инвентаризации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76
– отнесена на прочие расходы сумма убытков, которую необходимо оплатить организации – собственнику недостающих объектов.

Излишки «забалансового» товара можно принять на баланс в составе прочих доходов. Допустим, обнаружены излишки товаров, принятых на комиссию. Тогда проводка будет такая:

Дебет 41 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– приняты в состав товаров предприятия излишки товаров, принятых на комиссию.

Отражаем данные забалансового учета в отчетности

Компания может включить данные забалансового учета в состав бухгалтерской отчетности, а именно в справку к балансу и пояснительную записку. Если для «забалансового» имущества компании в справке места не предусмотрено, бухгалтер может дополнить данную форму отчетности дополнительными строками.

Важный момент: в справке к балансу можно отразить только то «забалансовое» имущество, которое можно выразить в денежной оценке. Если бухгалтерия ведет учет активов в условной оценке или количественном выражении, то данные о них отражают в пояснительной записке.

Какой штраф грозит за отсутствие забалансового учета

Должностные лица компании, которая пренебрегает забалансовым учетом, могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Она предусматривает штраф на сумму от 2000 до 3000 руб. Оштрафовать должностное лицо (руководителя или главбуха) могут в том случае, когда неправильно указана какая-либо строка в бухгалтерской отчетности (например, в справке к Бухгалтерскому балансу) и значение показателя по этой строке искажено не менее чем на 10 процентов.

Также налоговики могут привлечь организацию к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ. Эта норма дает чиновникам право штрафовать компании за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. В судебной практике были подобные прецеденты. Однако, справедливости ради, отметим, что в таких спорах судьи, как правило, принимают сторону налогоплательщика. Они указывают: имущество на забалансовом счете не формирует активов и обязательств и не влияет на доходы и расходы компании. Следовательно, тот факт, что на этих счетах отсутствуют данные, не является нарушением статьи 120 Налогового кодекса РФ. Например, об этом сказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. № Ф04-6301/2004(А75-4445-14).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка