Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
31 июля 2015 108 просмотров

Являются ли покраска стен в арендуемом помещении, установка сети вай-фай и системы кондиционирования объектом налога на имущество.

Покраска стен в арендуемом помещении не является объектом налогообложения по налогу на имущество. Налог на имущество нужно платить в отношении отделимых и неотделимых улучшений арендованного имущества. По нормам гражданского законодательства улучшения – это новые дополнительные свойства имущества, без которых арендованное имущество существовало и могло использоваться по назначению. Ремонт же нельзя признать улучшением, поскольку основной его целью является поддержание (восстановление) имущества в рабочем состоянии.

Если систему кондиционирования и сеть вай фай можно демонтировать без причинения ущерба арендованному имуществу, то налог на имущество платить не нужно.

Отделимые улучшения недвижимости, принятые на учет, начиная с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождены.

Если же систему кондиционирования и сеть вай фай нельзя отделить без вреда для имущества, то такие улучшения являются неотделимым. В таком случае арендатор должен платить налог на имущество.

Налог нужно начислять с момента постановки улучшений на учет в качестве отдельного объекта основных средств и до выбытия, момент которого определяется договором аренды.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налог на имущество при аренде

<…>

Улучшения арендованного имущества

Арендатор имеет право улучшить арендованное им имущество. Улучшения могут быть отделимыми или неотделимыми.

По капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений арендованного объекта недвижимости арендатор должен платить налог на имущество.

Налог нужно начислять с момента постановки улучшений на учет в качестве отдельного объекта основных средств и до выбытия, момент которого определяется договором аренды.*

Налоговой базой для таких основных средств является их среднегодовая стоимость. Это правило действует, даже если улучшения произведены на объектах, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость. Это следует из положений абзаца 2 пункта 5 ПБУ 6/01 и подтверждается письмами Минфина России от 19 февраля 2014 г. № 03-05-05-01/6958от 15 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/12447от 14 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7760от 3 ноября 2010 г. № 03-05-05-01/48от 24 октября 2008 г. № 03-05-04-01/37, а также решением ВАС РФ от 27 января 2012 г. № 16291/11.

Пример расчета налога на имущество по капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений арендованного объекта недвижимости

В январе 2015 года ООО «Альфа» получило в аренду здание, включенное в перечень объектов недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость.

Арендованное здание используется в производственной деятельности организации.

В марте 2015 года организация смонтировала в здании вентиляционную систему. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Сумма затрат на монтаж составила 660 000 руб.

В договоре аренды неотделимые улучшения предусмотрены не были, арендодатель их стоимость не компенсирует. Срок окончания договора аренды – январь 2017 года.

Неотделимое улучшение в учете арендатора было учтено как основное средство и введено в эксплуатацию в марте 2015 года. Срок его полезного использования установлен с апреля 2015 года по январь 2017 года (22 месяца). Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 30 000 руб.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В марте 2015 года:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69, 76…)
– 660 000 руб. – отражены капвложения в арендованное имущество (расходы на монтаж вентиляционной системы);

Дебет 01 Кредит 08
– 660 000 руб. – введена в эксплуатацию вентиляционная система;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 118 800 руб. (660 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости неотделимых улучшений;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 118 800 руб. – принят к вычету НДС, начисленный со стоимости неотделимых улучшений.

Ежемесячно начиная с апреля 2015 года по январь 2017 года:

Дебет 20 Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по неотделимому улучшению арендованного имущества.

Налоговую базу по налогу на имущество бухгалтер определил исходя из среднегодовой стоимости данного объекта. И это несмотря на то, что по арендованному объекту недвижимости налоговая база определяется арендодателем как кадастровая стоимость.

Других объектов обложения налогом на имущество в организации нет.

По данным бухучета остаточная стоимость вентиляционной системы (неотделимых улучшений) составляет:

  • на 1 апреля – 660 000 руб.;
  • на 1 мая – 630 000 руб.;
  • на 1 июня – 600 000 руб.;
  • на 1 июля – 570 000 руб.;
  • на 1 августа – 540 000 руб.;
  • на 1 сентября – 510 000 руб.;
  • на 1 октября – 480 000 руб.;
  • на 1 ноября – 450 000 руб.;
  • на 1 декабря – 420 000 руб.;
  • на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 390 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
660 000 руб. : (3 + 1) = 165 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб.) : (6 + 1) = 351 429 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб. + 540 000 руб. + 510 000 руб. + 480 000 руб.) : (9 + 1) = 399 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества составила:
(660 000 руб. + 630 000 руб. + 600 000 руб. + 570 000 руб. + 540 000 руб. + 510 000 руб. + 480 000 руб. + 450 000 руб. + 420 000 руб. + 390 000 руб.) : (12 + 1) = 403 846 руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

– за I квартал:
165 000 руб. ? 2,2% : 4 = 908 руб.;

– за первое полугодие:
351 429 руб. ? 2,2% : 4 = 1933 руб.;

– за девять месяцев:
399 000 руб. ? 2,2% : 4 = 2195 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
403 846 руб. ? 2,2% – 908 руб. – 1933 руб. – 2195 руб. = 3849 руб.

Также арендатор должен платить налог по любым улучшениям арендованного имущества, отраженным в составе основных средств и принятым на учет до 1 января 2013 года. Отделимые улучшения недвижимости, а также отделимые и неотделимые улучшения движимого имущества, принятые на учет начиная с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождены.*

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 1 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, абзаца 2 пункта 5 ПБУ 6/01 и письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960.

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества

<…>

Бухучет: текущий ремонт

Как правило, арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на его содержание (ст. 616 ГК РФ). Поэтому, если иное не предусмотрено договором аренды, затраты на текущий ремонт арендованного имущества относятся к текущим расходам организации* (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 13 ПБУ 10/99).

Если арендованное имущество сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

В бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств.* Все зависит от того, каким способом – хозяйственным или подрядным – они выполнены.

<…>

Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Относится ли ремонт к отделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения


Нет, не относится.

По нормам гражданского законодательства улучшения – это новые дополнительные свойства имущества, без которых арендованное имущество существовало и могло использоваться по назначению. Ремонт же нельзя признать улучшением, поскольку основной его целью является поддержание (восстановление) имущества в рабочем состоянии.*

Такой вывод можно сделать на основании статей 616623 Гражданского кодекса РФ и пункта 3.1 Положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279. Действует он как для целей бухучета, так и налогообложения (ст. 1 и 4 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 11 НК РФписьмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87).

Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что относится к неотделимым улучшениям

К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).*

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся.* Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие улучшения арендованного имущества признаются отделимыми


В законодательстве определения отделимых улучшений нет. К отделимым улучшениям можно отнести, например, установку видеокамер (системы видеонаблюдения) в офисе, строительство пристроек к зданию, без труда демонтируемых от него, и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен арендованному имуществу вред, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если отделить улучшение можно без вреда для имущества, то такое улучшение является отделимым (например, демонтаж системы видеонаблюдения не нанесет вред арендованному зданию).*

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила фирма (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка