Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 августа 2015 65 просмотров

Руководитель, сам и учредитель в единственном числе, прошла обследование и лечение в медицинском центре "СМ-МЕД",который имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.Договор с медицинским учреждением заключен с руководителем(физическим лицом).1. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы?2.Отчисления в фонды делать?3.НДФЛ удерживать с расходов?4.Какие документы нужно предоставить в бухгалтерию?

В бухучете суммы оплата расходов на лечение включаются в состав прочих расходов. Также Вы можете оплатить лечение за счет прибыли прошлых лет.

Оплата расходов на лечение сотрудника не поименована в перечне необлагаемых выплат. То есть, ее нет ни в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ни в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому начислить взносы надо на общих основаниях как на выплату в рамках трудовых отношений.

Расходы, перечисленные за лечение руководителя, освобождены от НДФЛ, если организация перечисляет деньги из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Тот факт, что у организации есть средства, позволяющие применять льготу по НДФЛ при оплате лечения, нужно подтвердить бухгалтерской справкой. Что необходимо указать в справке приведено в материале ответа (ситуация №3).

Если Ваша организация учитывает стоимость лечения при налогообложении прибыли, то

в этом случае льготу по НДФЛ, предусмотренную пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ, применять не удастся. Однако право организации уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет таких расходов ограничено: их можно учесть в размере, не превышающем 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

В данном случае понадобится договор на лечение.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Можно ли учесть в расходах компенсацию (оплату) стоимости лечения сотрудника. Работодатель оплачивает лечение сотрудника напрямую медицинской организации или компенсирует стоимость лечения непосредственно сотруднику. Лечение не связано с производственной травмой


Дело в том, что выплаты, связанные с лечением сотрудников, учитываются при налогообложении прибыли лишь при выполнении следующих условий:*

  • организация заключила со страховой компанией договоры добровольного личного страхования сотрудников;
  • срок этих договоров составляет не менее одного года;
  • по условиям договоров медицинские расходы застрахованных сотрудников покрывает страховая компания.

Такой порядок предусмотрен пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

То есть в состав расходов включаются выплаты, которые работодатель перечисляет именно страховой компании.

А в рассматриваемой ситуации перечисленные условия не выполняются. Работодатель оплачивает лечение сотрудника напрямую медицинской организации или компенсирует стоимость лечения непосредственно сотруднику, минуя страховую компанию.

Кроме того, в этом случае стоимость лечения сотрудника подпадает под действие пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Эта норма запрещает учитывать при налогообложении прибыли, в частности, оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы в пользу сотрудников. Поэтому учесть такие выплаты при налогообложении прибыли не получится.*

Поскольку в бухучете суммы оплаты (компенсации) расходов на лечение включаются в состав прочих расходов, у организации возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Нужно ли начислить страховые взносы на компенсацию (оплату) расходов на лечение сотрудника. Лечение не связано с производственной травмой


*Да, нужно.

Компенсация (оплата) расходов на лечение сотрудника не поименована в перечне необлагаемых выплат. То есть ее нет ни в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ни в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому начислить взносы надо на общих основаниях как на выплату в рамках трудовых отношений.*

Такой же подход применим и в отношении членов семьи сотрудника, если работодатель выплачивает компенсацию за лечение членов семьи самому сотруднику. Однако если организация оплачивает лечение непосредственно членам семьи сотрудника, то страховые взносы начислять не нужно, поскольку они не состоят с организацией в трудовых отношениях. Такой вывод следует из письма ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Хотя в этом письме речь идет о взносах со стоимости путевок, но сделанные в нем выводы справедливы и по отношению к компенсации (оплате) расходов на лечение.

Главбух советует: если вы готовы к спорам с проверяющими, то страховые взносы на суммы оплаты (компенсации) расходов на лечение можно не начислять.*

Дело в том, что компенсация расходов на лечение не является поощрением сотрудника за его трудовую функцию, поэтому облагать страховыми взносами такую компенсацию не нужно.

Компенсация расходов на лечение считается по сути выплатой социального характера, не являющейся стимулирующей, не зависящей от квалификации сотрудника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. То есть такая компенсация не признается оплатой труда сотрудника, поэтому начислять страховые взносы с нее не нужно. Такой вывод можно сделать из постановления Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12.

Стоит отметить, что следование данной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Решение о том, платить взносы с такой компенсации или нет, организация либо предприниматель должны принять самостоятельно.

Впрочем, есть и безопасный вариант, при котором не придется начислять страховые взносы. Правда, лишь частично. Для этого оплату (компенсацию) лечения сотрудника нужно оформить как материальную помощь. Взносы в этом случае начислите только с сумм, превышающих 4000 руб. за год. Это следует из пункта 11 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ,подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и писем Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19от 17 мая 2010 г. № 1212-19.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: Как обосновать правомерность применения льготы по НДФЛ, если организация оплачивает лечение своих сотрудников


Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывает ли организация расходы на оплату лечения при расчете налога на прибыль.*

По общему правилу НДФЛ не облагаются суммы, уплаченные работодателями за лечение и медобслуживание своих сотрудников, их супругов, родителей и детей, а также бывших сотрудников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Эти суммы освобождаются от НДФЛ при выполнении двух условий:
– источником таких расходов являются средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль. При этом у организации не должно быть просроченной задолженности по налогу на прибыль и авансовым платежам;
– деньги перечисляются на счет медицинской организации либо непосредственно сотруднику (в т. ч. на его банковский счет).

Такой порядок следует из положений абзацев 1 и 4 пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-237 и ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13953.

На практике организация может:*
– оплатить лечение за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

– включить стоимость лечения (полностью или частично) в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такой вариант допустим, если есть соответствующий договор с лицензированной медицинской организацией (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

В зависимости от выбранного варианта порядок применения льготы по НДФЛ будет разным.

Вариант 1. Организация не учитывает расходы на лечение сотрудников при расчете налога на прибыль*

В этом случае бухгалтеру нужно документально подтвердить, что на момент оплаты организация располагала достаточной суммой средств, оставшихся после уплаты налога. Законодательство не связывает право на льготу по НДФЛ с периодом, в котором был сформирован источник для финансирования расходов на лечение. Поэтому право на льготу возникает:
– и в том случае, если такие расходы покрываются нераспределенной прибылью прошлых лет;
– и в том случае, если календарный год еще не истек (при условии что в течение года организация полностью и своевременно перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль). Даже если по окончании года организация получит убыток.

Об этом сказано в письме Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244.

Тот факт, что у организации есть средства, позволяющие применять льготу по НДФЛ при оплате лечения, нужно подтвердить бухгалтерской справкой. В справке отразите суммы:*

– нераспределенной прибыли, сформированной в предыдущие годы;
– балансовой прибыли по состоянию на последнюю отчетную дату перед периодом, в котором производится оплата лечения;
– налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего уплате за период, предшествующий периоду, в котором производится оплата лечения;
– расходов, которые должны быть покрыты за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль (например, налоговые санкции);
– расходов на лечение, которые организация намерена оплатить или уже оплатила без удержания НДФЛ;

– прибыли, остающейся у организации после налогообложения, уменьшенной на сумму расходов на лечение(если они были учтены), а также расходов, которые должны покрываться за счет прибыли. В расчет этого показателя включается сумма нераспределенной прибыли на начало года, увеличенная на сумму балансовой прибыли текущего периода и уменьшенная на сумму налога на прибыль (с учетом авансовых платежей), обязательных платежей за счет прибыли и дивидендов. Величина этого показателя должна быть больше или равна сумме расходов на лечение. Иначе льгота по НДФЛ не применяется.

Кроме того, в бухгалтерской справке нужно указать, что на дату оплаты лечения у организации нет просроченной задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация направляет на оплату лечения средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль за истекший налоговый период*

В Отчете организации о финансовых результатах за 2013 год отражена балансовая прибыль в размере 320 000 руб. В декларации по налогу на прибыль за 2013 год отражена сумма налогооблагаемой прибыли в размере 350 000 руб. Сумма налога на прибыль – 70 000 руб. (350 000 руб. ? 20%). Нераспределенной прибыли прошлых лет у организации нет. Расходов, которые должны покрываться за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения, тоже нет.

В январе 2014 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе:
– от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.;
– от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;
– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб.

Сумма средств, которую в январе 2014 года организация может направить на оплату этих расходов без удержания НДФЛ, составляет 250 000 руб. (320 000 руб. – 70 000 руб.). Суммы, превышающие эту величину, должны выплачиваться с удержанием НДФЛ. Распределить льготу по НДФЛ и определить, с кого из сотрудников будет удерживаться этот налог, организация должна самостоятельно.

Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация направляет на оплату лечения средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль в текущем налоговом периоде*

Во II квартале 2014 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе:
– от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.;
– от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;
– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб.

По итогам 2013 года нераспределенной прибыли у организации нет.

В Отчете о финансовых результатах за I квартал 2014 года отражены следующие показатели:
– выручка – 1 200 000 руб.;
– себестоимость продаж – 600 000 руб.;
– коммерческие расходы – 150 000 руб.;
– управленческие расходы – 100 000 руб.;
– прочие доходы – 400 000 руб.;
– прочие расходы – 250 000 руб.;
– прибыль до налогообложения – 500 000 руб.;
– текущий налог на прибыль – 114 000 руб.;
– прочее (штраф и пени за неполную уплату НДС) – 66 000 руб.

В течение I квартала организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 90 000 руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, равна 24 000 руб. (114 000 руб. – 90 000 руб.).

Согласно бухгалтерской справке сумма средств, которая по итогам I квартала 2014 года может быть направлена на оплату медицинских расходов сотрудников без удержания с них НДФЛ, составляет 320 000 руб. (500 000 руб. – 114 000 руб. – 66 000 руб.).

Расходы, превышающие эту величину, должны оплачиваться с удержанием НДФЛ. Распределить льготу по НДФЛ и определить, с кого из сотрудников будет удерживаться этот налог, организация должна самостоятельно. При этом на дату оплаты медицинских расходов у организации не должно быть просроченной задолженности по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль.

Вариант 2. Организация учитывает стоимость лечения при налогообложении прибыли*

В этом случае льготу по НДФЛ, предусмотренную пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ, применять не удастся. Однако право организации уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет таких расходов ограничено: их можно учесть в размере, не превышающем 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).*

В связи с этим на практике возможны следующие ситуации:
– установленный норматив (6%) полностью покрывает средства, израсходованные на лечение сотрудников;
– стоимость лечения больше норматива, а сумма превышения оплачивается за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

В первом случае льготу по НДФЛ применить нельзя и придется удержать НДФЛ со всей стоимости лечения, оплаченного за сотрудника.

Во втором случае НДФЛ можно не удерживать с той части стоимости лечения, которую оплатили за счет прибыли после налогообложения. С оставшейся части удержать налог нужно.

Обратите внимание: показатели для расчета налога на прибыль (в т. ч. и нормируемая сумма расходов) надо определять нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому в течение года стоимость лечения, которая может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, возрастает. Окончательно определить ее размер можно только по окончании календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ).

В связи с этим, возможно, придется уточнить и размер удержанного НДФЛ. Если по окончании года норматив расходов на оплату труда увеличится, можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю стоимость лечения, оплаченного за сотрудника. А поскольку НДФЛ с таких доходов был удержан лишь частично, в том месяце, когда стоимость лечения будет полностью отнесена на расходы, удержите из доходов сотрудника недостающую разницу.

Если же, оплатив лечение, организация сразу удержала всю сумму НДФЛ, то по окончании года у сотрудника возникнет переплата по налогу. Эту переплату нужно будет ему вернуть.

Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация включает стоимость лечения сотрудника в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль*

В I квартале в организацию поступило заявление от менеджера А.В. Кондратьева с просьбой оплатить его медицинские расходы в общей сумме 20 000 руб.

Организация перечислила 20 000 руб. медицинскому учреждению. При перечислении стоимости лечения из доходов Кондратьева бухгалтер удержал НДФЛ в размере:
20 000 руб. ? 13% = 2600 руб.

По итогам I квартала бухгалтер принял решение включить в расчет налога на прибыль медицинские расходы сотрудника в пределах установленного норматива.

Сумма расходов на оплату труда за I квартал составила 80 000 руб. Сумма расходов налечение, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:

80 000 руб. ? 6% = 4800 руб.

Без учета расходов на лечение прибыль организации за I квартал составила 50 000 руб., с учетом расходов на лечение – 45 200 руб. (50 000 руб. – 4800 руб.).

По итогам календарного года сумма расходов на оплату труда в организации составила 300 000 руб. Сумма расходов на лечение, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за год, равна:
300 000 руб. ? 6% = 18 000 руб.

Без учета расходов на лечение прибыль организации за год составила 80 000 руб., с учетом расходов на лечение – 62 000 руб. (80 000 руб. – 18 000 руб.).

В декабре бухгалтер пересчитал сумму НДФЛ, которая должна быть удержана из доходов Кондратьева со стоимости его лечения. Налоговой базой для расчета НДФЛ является часть стоимости лечения, включенная в расходы организации.

Сумма НДФЛ равна:
18 000 руб. ? 13% = 2340 руб.

В результате уточнения у Кондратьева возникла переплата по НДФЛ в размере:
2600 руб. – 2340 руб. = 260 руб.

Эту сумму организация зачла в счет уплаты НДФЛ с доходов Кондратьева за декабрь.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

4.Статья: Есть способ освободить от НДФЛ плату за лечение сотрудников

Алексей Чопяк, эксперт «УНП»

«…В феврале этого года заключили договор с поликлиникой на оказание медицинских услуг для наших сотрудников. С апреля поликлиника выставляет нам акты об оказании услуг. Но в них нет фамилий конкретных работников, которые обратились за медицинской помощью. Надо ли удерживать НДФЛ со стоимости лечения?..»

— Из письма главного бухгалтера Натальи Люсовой, г. Гатчина Ленинградской обл.

Наталья, мы считаем, что есть основания не удерживать НДФЛ.

Суммы, перечисленные за лечение сотрудников, освобождены от налога, если компания перечисляет деньги из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК РФ).* Но в вашем случае стоимость лечения работников можно списать, если она не превышает 6 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НКРФ). Поэтому по общему правилу, стоимость лечения облагается НДФЛ. А в клинике надо уточнить цену услуг, предоставленных каждому обратившемуся сотруднику. Так считают и в Минфине.

В то же время организация может перечислять деньги за лечение сотрудников и по коллективному договору. То есть как часть системы оплаты труда. В этом случае со стоимости медицинского обслуживания надо удержать НДФЛ (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). А в поликлинике необходимо уточнить стоимость услуг, предоставленных каждому обратившемуся сотруднику. Так считают и в Минфине (письмо от 21.03.11 № 03-04-06/9–47).

Но если клиника не представит расшифровки, компания не может определить доходы конкретных сотрудников. Распределять стоимость лечения поровну между ними работодатель не вправе, так как неизвестно, кто из сотрудников обращался за медицинской помощью. А значит, есть основания не удерживать НДФЛ. Если инспекторы будут спорить, у компании есть хорошие шансы защититься. Судьи полагают, что если доход конкретного сотрудника невозможно определить, то удерживать НДФЛ не требуется (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.02.08 № А56-30516/2006). Кроме того, и чиновники считают, что у компании нет оснований удерживать налог, если невозможно точно определить доход каждого сотрудника (письмо Минфина России от 14.08.13 № 03-04-06/33039).

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 22, ИЮНЬ 2014

04.08.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка