Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
4 августа 2015 198 просмотров

Помогите разобраться. Собрание акционеров приняло прибыль прошлого года не распределять-это верно?. И еще, благотворительную помощь может оказать генеральный директор в текущем году??? Или обязательно должно быть распределение (разрешение) СА?Генеральный директор не является учредителем, собственником. Оказывает благотворительную помощь за счет текущей прибыли организации.Вопрос остался по поводу оказания благотворительной помощи в текущем году. СА приняло решение чистую прибыль прошлого года не распределять. Это как связано? Ведь расходы по благотворитель.помощи мы все равно относим на сч.91

1. Прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно копить сколько угодно долго. Акционерные общества вправе, но не обязано ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять чистую прибыль между участниками (ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Соответственно, прибыль прошлых лет учредители вправе распределить в любой момент.

2. Да, имея нераспределенную прибыль, Ваша организация вправе оказывать благотворительную помощь. В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99.

При этом, очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели (например, для оказания помощи пострадавшим от техногенных катастроф, военных действий, стихийных бедствий, террористических актов)

Нет, нельзя.

Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
экономически обоснованны;
документально подтверждены.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). *

В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оказание благотворительной помощи

По решению учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"» перечисляет 100 000 руб. на расчетный счет, открытый для оказания помощи пострадавшим от наводнения, и передает в фонд помощи грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), остаточная – 833 333 руб., сумма начисленной амортизации – 166 667 руб.
При передаче имущества на благотворительные цели организация применяет льготу по НДС, предусмотренную В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена сумма благотворительной помощи;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 166 667 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 150 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Поскольку налогооблагаемую прибыль организации расходы на благотворительные цели не уменьшают, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:

Из статьи журнала «Главбух» № 7, Апрель 2015

После сдачи годового баланса перед всеми компаниями, получившими прибыль, встанет вопрос: на что потратим? В апреле—мае участники и акционеры большинства компаний проводят общее собрание, на котором утверждают бухгалтерскую отчетность и решают, на что потратить накопившуюся прибыль.

В качестве прибыли можно распределить кредитовый остаток по счету 84 по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Есть три варианта, куда можно направить сумму, отраженную в балансе за 2014 год по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это резервный фонд, дивиденды и увеличение уставного капитала. Иногда учредители решают, что прибыль будет направлена на развитие производства, выплату премий или материальной помощи работникам. Такое решение никак не отражается на сумме нераспределенной прибыли. Ведь покупку оборудования, как и премии, компания не будет проводить через счет 84. Разобраться во всем этом вы сможете, прочитав данную статью. *

Какую прибыль можно распределять

По закону участники или акционеры компании вправе распределить чистую прибыль. Но с точки зрения бухучета речь идет не о чистой прибыли, а о нераспределенной. А именно о кредитовом остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском балансе эта же сумма отражается в с троке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Наличие кредитового остатка означает, что компания заработала больше денег, чем потратила. Причем за все время своего существования, а не только в прошлом году. Вот эту заработанную сумму и можно распределить на дивиденды и другие цели, о которых мы будем говорить дальше.

Если остаток, наоборот, дебетовый, то у организации убытки и распределять нечего.

На заметку

Как долго можно копить чистую прибыль

Прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно копить сколько угодно долго. ООО вправе, но не обязано ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять чистую прибыль между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Аналогичное правило действует и для акционерных обществ (ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Соответственно, прибыль прошлых лет учредители вправе распределить в любой момент. *

На что можно потратить прибыль

Прибыль со счета 84 чаще всего тратят в двух направлениях — на резервный фонд или на дивиденды.

5

процентов

от чистой прибыли за 2014 год — минимальная сумма, которую АО должны отчислить в резервный фонд

Резервный фонд. Этот фонд для компании — «подушка финансовой безопасности». Он предназначен для покрытия возможных убытков, а также для выкупа собственных акций и погашения собственных облигаций (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Акционерные общества обязаны создавать такой фонд (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Его размер они устанавливают в уставе, но он должен быть не менее 5 процентов от уставного капитала компании. Затем в этот фонд каждый год обязательно относят определенную сумму до тех пор, пока он не достигнет установленной в уставе величины. Размер такого ежегодного отчисления АО тоже прописывают в уставе. Но есть минимальная планка — 5 процентов от чистой прибыли.

Этот лимит надо считать уже не от всей прибыли на кредитовом остатке счета 84, а только от той ее части, которую компания заработала в отчетном году. Другими словами, от той суммы, которую бухгалтер в декабре 2014 года перенес на счет 84 проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

учтена чистая прибыль отчетного года.

Пример. Как посчитать минимальную сумму прибыли, которую надо отчислить в резервный фонд

По итогам 2014 года чистая прибыль акционерного общества «Радуга» составила 2 000 000 руб. Бухгалтер 31 декабря 2014 года сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

2 000 000 ?

учтена чистая прибыль 2014 года.

Остаток по кредиту счета 84 после этого составил 3 000 000 руб.

В уставе АО «Радуга» сказано, что в резервный фонд ежегодно направляется прибыль в минимальном размере — 5 процентов чистой прибыли. На начало 2015 года резервный фонд полностью не сформирован. 6 апреля 2015 года акционеры на общем собрании утвердили бухгалтерскую отчетность и приняли решение об отчислении прибыли в резервный фонд.

Бухгалтер рассчитал сумму отчисления так:

2 000 000 ? x 5% = 100 000 ?

ООО не обязаны создавать резервный фонд. Но они могут это делать в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать, ООО также прописывают в уставе.

Резервный фонд создается и пополняется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

чистая прибыль направлена на пополнение резервного фонда.

Дивиденды сотрудникам компании надо отразить на счете 70, а не 75

Дивиденды. Сумму, оставшуюся на кредитовом остатке счета 84 после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Это самый распространенный способ использования прибыли.

В бухучете начисление и выплату дивидендов отражают проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 (50)

перечислены дивиденды на счет учредителя или выданы учредителю из кассы.

Компания может платить дивиденды своим сотрудникам, например учредителю-директору. В этом случае дивиденды надо отразить на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не на счете 75.

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (письмо от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367). Есть только один случай, когда можно без риска не начислять НДС в такой ситуации. Это когда компания передает учредителям имущество, реализация которого освобождена от НДС (например, земельные участки).

Если в качестве дивидендов передают товары или продукцию, проводки будут такие:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

признана выручка от реализации товаров (продукции), переданных в счет дивидендов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 (43)

списана себестоимость товара (готовой продукции);

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 76

зачтена задолженность перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов.

Увеличение уставного капитала. В редких случаях учредители принимают решение направить прибыль на увеличение уставного капитала организации. В бухучете эту операцию отражают на дату государственной регистрации изменений в устав. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли организации.

Четыре быстрых ответа

О распределении прибыли

1. Можно ли за счет прибыли выплатить работникам материальную помощь?

Да, учредители вправе принять такое решение. Но эти выплаты не надо проводить по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Их начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Можно ли распределять прибыль прошлых лет?

Да, можно. Распределять можно всю сумму, отраженную в балансе за 2014 год по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А в нее входит прибыль не только за 2014 год, но и за все предыдущие годы работы компании.

3. Надо ли создавать за счет прибыли фонд развития производства?

Нет, не надо. Фонды развития производства создавались в советское время. Тогда в них перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от других средств организации и тратились специально на покупку основных средств. Сейчас в законах об ООО и АО ничего о таких фондах не сказано.

4. Надо ли в пояснениях к балансу сообщать, на что будет потрачена прибыль?

Да, надо. Но только если решение о распределении прибыли учредители приняли до того, как компания сдала баланс в статистику и налоговикам (п. 5 ПБУ 7/98).

Как оформить распределение прибыли

Решение о том, на что потратить прибыль, вправе принять только общее собрание участников или акционеров компании (п. 3 ст. 42, ст. 63 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6, 8 ст. 37 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Единственный учредитель сразу издает решение. На дату решения и надо составить проводки по распределению прибыли. Образцы этих решений приведены ниже.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка