Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Скоро в Главбухе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
4 августа 2015 96 просмотров

Организация (инвестор, заказчик, застройщик???)(ОСН) является собственником земельных участков, планирует строить торговый комплекс.Пока оплачены начальные работы (инженерно-геологические изыскания, различные заключения),они учтены на 08 счете, НДС по этим работам "висит" на 19 счете.Остальные расходы (текущие) касаются ежемесячного содержания офиса (аренда, автомобиль, канцелярия,компьютеры, принтеры, зарплата), НДС по ним к возмещению не учитывается, т.к. реализации(выручки от продажи торгового комплекса или его использования) еще нет.Финансирование организации осуществляется через займы и кредиты, инвестиции от других организаций.Ежеквартально создается операция "Выполнены этапы работ"Д46 К90 (Это сумма равна сумме всех текущих расходов с НДС по бухгалтерскому учету и без НДС по налоговому учету) иД90 К76.Н (Сумма НДС только в бухгалтерском учете).По налогу на прибыль эти расходы (текущие) берутся к вычету, в доходах же суммы из операции "Выполнены этапы работ" (отложенная выручка).Декларация по прибыли получается: сколько доходов, столько и расходов, прибыль равна "0".НДС (по текущим расходам офиса) идет на непринимаемые расходы.Чем можно обосновать такое ведение учета?Верно ли ведется учет у организации? Какие варианты?

Нет, учет ведется неверно.
Из запроса следует, что организация ведет строительство торгового комплекса и вероятно, нанимает для этого подрядчика (поскольку подрядные функции в строительстве в запросе не указаны «инвестор, заказчик, застройщик»).
В этой ситуации учет операций необходимо вести таким образом, как это установлено в информации файла ответа.
Этапы работ
«…Д46 К90 (Это сумма равна сумме всех текущих расходов с НДС по бухгалтерскому учету и без НДС по налоговому учету) и
Д90 К76.Н…» это операции, которые может формировать у себя в учете подрядчик, но не застройщик – инвестор, ведущий строительство комплекса. Самому себе этапы сдачи работ застройщик передать не может.

Обратите внимание, что НДС, предъявленный подрядными организациями общество имеет право принять к вычету в момент отражения затрат на счете 08 и получения счета-фактуры от контрагентов.

Обоснование

Из рекомендации Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении строительство объекта для собственного потребления и для продажи по договору купли-продажи

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении строительство объекта для собственного потребления и для продажи по договору купли-продажи

Если застройщик строит объект для себя или для продажи за счет собственных или заемных средств, он одновременно является и инвестором. В этом случае он ведет бухучет затрат на строительство собственного объекта по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете формируется по правилам ПБУ 6/01.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете строительства объекта для собственных нужд зависит от того, каким способом ведется строительство:*

  • собственными силами (в т. ч. с привлечением подрядных организаций);
  • подрядным способом (т. е. только с привлечением подрядных организаций).

Строительство собственными силами

Если застройщик выполняет строительно-монтажные работы собственными силами, затраты на строительство объекта он списывает непосредственно со счетов их учета на счет 08-3 «Строительство объектов основных средств». В бухучете это отражайте так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (26, 60, 69, 70...)
списаны затраты на строительство объекта при выполнении работ собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС, предъявленный по материалам, подрядным работам и услугам, которые использованы для строительства объекта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, предъявленный по материалам, подрядным работам и услугам, которые использованы для строительства объекта.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления собственными силами начислите НДС. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В бухучете отразите начисление НДС проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств собственными силами для собственного потребления. В процессе строительства организация привлекает подрядчиков

ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара собственными силами с привлечением подрядчиков. Строительство закончено в марте того же года. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.

В январе организация приобрела строительные материалы на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб.

Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Работы подрядными организациями были выполнены на сумму: в январе – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.), в феврале – на 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), в марте – на 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

Для отражения операций по приему ангара на учет бухгалтер «Альфы» открыл к счету 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Операции, связанные с сооружением ангара, бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками.

В январе:

Дебет 10-8 Кредит 60
– 500 000 руб. – приобретены стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен входной НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара, с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара;

Дебет 08-3 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен входной НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету входной НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями.

В феврале:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара, с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара;

Дебет 08-3 Кредит 60
– 400 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– 72 000 руб. – отражен входной НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 000 руб. – принят к вычету входной НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями.

В марте:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара, с учетом отчислений во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
– 100 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара;

Дебет 08-3 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость подрядных работ, выполненных сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен входной НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету входной НДС по подрядным работам, выполненным сторонними организациями;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– 1 694 000 руб. (98 000 руб. ? 3 мес. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) – принят к учету и введен в эксплуатацию ангар.

В последний день марта бухгалтер начислил НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд собственными силами, и тогда же предъявил начисленный НДС к вычету. В учете организации были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 142 920 руб. ((98 000 руб. ? 3 мес. + 500 000 руб.) ? 18%) – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд собственными силами;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 142 920 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд собственными силами.

Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 1 694 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 1 694 000 руб.

Строительство подрядным способом

Если застройщик ведет строительство подрядным способом, стоимость объекта строительства формируйте по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» за счет работ, выполненных подрядными организациями, и собственных затрат застройщика на организацию строительства.

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60
– списаны затраты на строительство объекта по работам, выполненным подрядными организациями;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный подрядчиками НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету предъявленный подрядчиками НДС;

Дебет 08-3 Кредит 26(20)
– списаны собственные затраты застройщика, связанные с организацией строительства объекта.

Если застройщик привлекает для частичного или полного выполнения своих функций технического заказчика, то его услуги отражает в составе капвложений.

В бухучете это отразите проводками:

Дебет 08-3 Кредит 60
– списаны затраты на строительство объекта по услугам технического заказчика;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный техническим заказчиком НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету предъявленный техническим заказчиком НДС.

Принятие к учету построенного объекта

Порядок списания со счета 08-3 готового к эксплуатации объекта зависит от цели его дальнейшего использования.

Объект, предназначенный для собственных нужд, который соответствует критериям пункта 4 ПБУ 6/01, примите к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Для этого отразите его на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, если построенный объект застройщик планирует сдавать в аренду). В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принят к учету и введен в эксплуатацию построенный объект по первоначальной стоимости.

При этом учитывайте особенности учета объектов основных средств, права собственности на которые не зарегистрированы.

Объект, предназначенный для продажи, примите к учету на счет 43 «Готовая продукция». Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 43 Кредит 08-3
– принят к учету объект, предназначенный для продажи.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

Ситуация: как заказчику отразить в бухучете приемку выполненных строительных работ, если подрядчик не представил акт и пропал. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и его госрегистрация не требуется

Возможны два варианта учета. Выбор зависит от того, сможет ли организация документально подтвердить связь построенного объекта с понесенными расходами.

Первый вариант – учесть основное средство по фактическим расходам

Этот вариант возможен, если у заказчика есть документы, подтверждающие фактические расходы. Например, помимо договора у заказчика имеются банковские выписки на оплату услуг (или перечисление авансов), акты на передачу давальческих материалов и другие подобные документы, связанные именно с подрядчиком по договору.

Кроме того, заказчику нужно документально зафиксировать, что подрядчик не предоставил акт и исчез, а также описать меры, которые были приняты по его поиску.

Например, запросите в налоговой инспекции выписку из ЕГРЮЛ. Она подтвердит:
– является ли организация-подрядчик действующим юридическим лицом или уже ликвидирована (находится в стадии ликвидации);
– по какому юридическому адресу числится в данный момент подрядчик (было ли изменение юридического адреса).
Далее по юридическому адресу, указанному в выписке из ЕГРЮЛ, направьте извещение о необходимости подписания акта. Извещение следует направить заказным письмом с уведомлением. Если письмо не будет получено, оно вернется с отметкой почты. А если будет получено – заказчику придет уведомление с датой получения.

Если с подрядчиком заказчик вел переписку – по факсу, электронной почте или другим способом, сделайте подборку и из таких документов. Они наряду с договором, платежками, актом передачи материалов на давальческой основе подтвердят связь построенного объекта с понесенными расходами.

После сбора всех документов составьте акт. В нем подробно опишите все проведенные мероприятия, а также приложите собранные документы. Этот акт будет основанием для приемки работ подрядчика. Расчет первоначальной стоимости зафиксируйте в бухгалтерской справке. А затем оформите приемку объекта к учету актом, составленным в произвольной форме.

Таким образом, можно принять объект к учету по фактическим расходам.

Если так обосновать расходы не получится, объект придется принять к учету по второму варианту.

Второй вариант – оприходовать основное средство по рыночной стоимости

Построенный объект можно поставить на учет по рыночной стоимости как выявленный в ходе инвентаризации. Аванс, перечисленный подрядчику, останется в составе дебиторской задолженности.

Все это следует из раздела V Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.

Проведите инвентаризацию, в ходе которой зафиксируете построенный объект. Отразите его в составе капитальных вложений по рыночной стоимости, сделав проводку:

Дебет 08 Кредит 91-1
– отнесена на финансовый результат рыночная стоимость выявленного объекта.

Рыночную стоимость можно подтвердить двумя способами:

  • отчетом независимого оценщика;
  • бухгалтерской справкой, которую составьте самостоятельно на основе доступной информации о рыночных ценах на подобные объекты. Такую информацию можно получить, к примеру, из СМИ или прайс-листов компаний-продавцов.

Такой вывод следует из пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Аванс, ранее перечисленный подрядчику, останется в составе дебиторской задолженности. Впоследствии при соблюдении определенных условий его сумму можно будет признать безнадежным долгом и списать за счет резерва по сомнительным долгам.

Порядок расчета налогов при совершении операций по строительству объекта для собственных нужд зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок расчета налога на прибыль зависит от того, является ли строительство объектов основным видом деятельности организации.

Если строительство является основным видом деятельности организации, а построенные объекты предназначены для продажи, стоимость объектов формируйте как стоимость готовой продукции (ст. 318 и 319 НК РФ). Таким же образом нужно сформировать и первоначальную стоимость объекта, который строился на продажу, но не был продан и остался у организации в качестве основного средства (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135). Это означает, что в стоимость объекта строительства включите только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ). Конкретный перечень прямых расходов на строительство установите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ).

Если строительство не является основным видом деятельности организации, стоимость объекта формируйте как сумму всех расходов на строительство и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ситуация: как заказчику-застройщику учесть в бухучете и при расчете налога на прибыль расходы на дизайн-проект планировки квартир при строительстве жилого дома. Этот проект планируют использовать и при строительстве следующего дома

В бухучете и при расчете налога на прибыль расходы на дизайн-проект отнесите к капитальным затратам на строительство только тех домов, в которых данная планировка будет применяться. В налоговом учете сделайте это через амортизацию нематериального актива независимо от вида договора. А вот в бухучете вид договора повлияет на порядок списания расходов.

Бухучет: застройщик заключил авторский договор

Объект авторского права возникает, если дизайн является новым, пионерным, оригинальным, неповторимым. А главное – является результатом творческой работы, а не технической и шаблонной. При этом важно, чтобы авторский договор был заключен по всем правилам. Это следует из положений главы 70 Гражданского кодекса РФ.

Если застройщик оформил заказ на дизайн-проект авторским договором, то расходы на его создание учтите в общем порядке как приобретение исключительных или неисключительных прав.

Получив исключительные права, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)
– отражены расходы на приобретение исключительных прав на дизайн;

Дебет 19 Кредит 60 (76...)
– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав на дизайн;

Дебет 04 Кредит 08-5
– учтены исключительные права на дизайн в составе нематериальных активов.

Далее определите срок полезного использования и начните амортизировать. Каждый месяц делайте проводку:

Дебет 08-3 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальному активу «Дизайн», используемому при строительстве дома (домов).

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива «Дизайн» была погашена или он был списан с бухучета (п. 32 ПБУ 14/2007). В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Поэтому, если строительство дома (домов), в котором планировали использовать дизайн, завершено, а сам актив недоамортизирован, поступайте так. По окончании строительства дома (домов) нематериальный актив «Дизайн» спишите с бухучета, а его остаточную стоимость отнесите в дебет счета 91:

Дебет 05 Кредит 04
– списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу «Дизайн», используемому при строительстве дома (домов);

Дебет 91-2 Кредит 04
– списана остаточная стоимость нематериального актива «Дизайн», используемого при строительстве дома (домов).

Это следует из положений ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 04, 05, 08, 19, 60, 76, 91).

Получив неисключительные права, в бухучете эти операции отразите так:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав на дизайн;

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– отражены расходы в виде фиксированного разового платежа (периодических платежей) за право использования дизайна при строительстве дома (домов);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на дизайн.

Далее ежемесячно делайте проводку:

Дебет 08-3 Кредит 97
– стоимость прав пользования включена в стоимость строительства дома (домов).

После того как будет построен дом (дома), в котором применялся дизайн, недосписанные расходы на приобретение неисключительных прав начните относить в дебет счета 91 (ежемесячно):

Дебет 91-2 Кредит 97
– стоимость прав пользования включена в прочие расходы.

Это следует из норм Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, ПБУ 6/01, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 08, 19, 60, 68, 76, 91, 97).

Бухучет: застройщик заключил договор подряда

Такие договоры на выполнение дизайн-проекта жилых помещений, как правило, подразумевают разработку следующих документов:

  • план расположения мебели;
  • план привязки освещения;
  • план привязки выключателей;
  • план полов с указанием типа покрытий;
  • ведомость отделки помещений;
  • ведомость выключателей и розеток;
  • ведомость отделки лестничных клеток;
  • эскиз ограждения лестниц;
  • другие.

И этот пакет документов называют дизайн-проектом, дизайн-эскизом и т. д. По сути это техническая документация. А договор, по которому подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик принять и оплатить работу, является договором подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. Отношения по такому договору регулируются параграфом 4 главы 37 Гражданского кодекса РФ.

Суды также квалифицируют такие договоры как договоры подряда на выполнение проектных и изыскательских работ (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 февраля 2012 г. № А65-9602/2011).

Расходы на такой дизайн-проект в бухучете отразите как обычные затраты на выполнение проектных и изыскательских работ. Эти расходы включите в первоначальную стоимость дома (домов) в общем порядке.

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60
– учтены затраты на дизайн-проект помещений дома (домов);

Дебет 19 Кредит 60
– учтен предъявленный подрядчиками НДС.

Как учесть, если дизайн-проект планируют использовать в нескольких домах

Независимо от вида договора, который заключил застройщик, расходы на проект относите только на тот дом (дома), в котором точно будет такая планировка. Так, если заранее известно, что дизайнерское решение организация применит в трех домах, то расходы распределите только между ними пропорционально договорной (планируемой договорной) стоимости вводимых в действие объектов (п. 5.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

В первоначальную стоимость домов, в которых еще неизвестна планировка, расходы на данный дизайн-проект не включайте. Если в будущем при отделке помещений в таких домах этим дизайн-проектом все же воспользуетесь, корректировки в бухучете не делайте. Дело в том, что это не будет являться ошибкой, так как на момент признания расходов вы сделали все верно. Такой вывод следует из пункта 2 ПБУ 22/2010.

Налоги

Специалисты финансового ведомства в своих частных разъяснениях настаивают на том, чтобы расходы на дизайн-проект учитывать как нематериальный актив. И неважно, каким договором это оформлено. При этом ведомство ссылается на положения абзаца 7 пункта 1 статьи 1259 Гражданского кодекса РФ и пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расходы на дизайн-проект стоимостью свыше 40 000 руб. в налоговом учете списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизацию начисляйте линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости исключительных прав.

Срок полезного использования дизайн-проекта определите исходя из срока, установленного договором. Если же в договоре такой срок не прописан, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Это следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию по дизайн-проекту относите на стоимость объектов строительства ежемесячно. Однако если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

О порядке списания в налоговом учете затрат на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 руб. и менее см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

Начисление амортизации прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив:

  • списан с учета;
  • полностью самортизирован.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1 и пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, если строительство дома (домов), в котором планировали использовать дизайн, завершено, а сам актив недоамортизирован, поступайте так. По окончании строительства дома (домов) нематериальный актив «Дизайн» спишите с учета. Остаточную стоимость нематериального актива признайте в расходах в зависимости от способа начисления амортизации:

Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: при определенных условиях затраты на дизайн-проект можно списать при расчете налога на прибыль сразу в полной сумме в стоимость дома (домов) с заранее известной такой планировкой. Зависит от того, каким договором оформлен заказ. Но при таком подходе разногласия с проверяющими не исключены. В споре помогут следующие аргументы.

Если договор будет квалифицирован как договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, то положения пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ исходя из их буквального толкования не применяются. Поэтому порядок налогового учета будет зависеть от того, какой договор на создание дизайн-проекта застройщик заключил с исполнителем: авторский или подряда.

Застройщик заключил авторский договор

Расходы на такой дизайн-проект учтите в общем порядке как приобретение исключительных или неисключительных прав.

Если приобретены исключительные права, то дизайн-проект учтите в составе нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Далее определите срок полезного использования и начните амортизировать. Сумму амортизации включайте в стоимость объекта строительства по принципу формирования стоимости готовой продукции. Это следует из положений статей 318 и 319 Налогового кодекса РФ.

Когда получены неисключительные права, расходы на дизайн-проект сразу включите в стоимость объекта строительства по принципу формирования стоимости готовой продукции. Это следует из положений статей 318 и 319 Налогового кодекса РФ.

Застройщик заключил договор подряда

Расходы на такой дизайн-проект учтите в стоимости объекта строительства по принципу формирования стоимости готовой продукции. Это следует из положений статей 318 и 319 Налогового кодекса РФ.

Если строите (планируете построить) не один дом, а несколько и еще не знаете, везде ли будет применен этот дизайн-проект, то поступайте по аналогии с тем, как это нужно делать в бухучете.

То есть расходы относите только на дом, в котором точно будет такая планировка. А если таких домов несколько, то затраты распределяйте между ними. Порядок распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Как вариант, распределить расходы пропорционально договорной (планируемой договорной) стоимости вводимых в действие объектов.

В стоимость домов, в которых планировка еще неизвестна, расходы на данный дизайн-проект не включайте. А если в будущем при отделке помещений этот дизайн-проект все же используете, то корректировки в налоговом учете не делайте. Ошибки тут не было. Ведь на момент признания расходов вы сделали все верно. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

ОСНО: НДС

При строительстве объекта собственными силами на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, начислите НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же такой объект предназначен для продажи, НДС не начисляйте (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-15/29969).

При этом можно принять к вычету:

  • входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для проведения строительно-монтажных работ;
  • сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ.

Подробнее на эту тему см.:

При строительстве объекта подрядным способом НДС, предъявленный по товарам, работам, услугам, которые приобретены для обеспечения строительства объекта, можно принять к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка