Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 августа 2015 29 просмотров

Наша организация (подрядчик) подписала договор на монтажные работы. В этом договоре в частности есть такой пункт: "акты по форме КС-2 являются промежуточными актами. подписание данных актов не влечет передачу результатов работ от подрядчика к заказчику и переход рисков..." На основании этого заказчик не хочет принимать выписываемые нами сч-ф к этим актам, а просит выписать одну сч-ф по окончании работ на всю сумму договора. Мы продолжаем выписывать сч-ф к каждому акту и платить НДС в бюджет во избежании проблем с налоговой инспекцией. Когда при выполнении таких работ мы должны выписать сч-ф и заплатить НДС? Когда формируется налоговая база по налогу на прибыль? Есть ли риски, что налоговая при проверке доначислит нам НДС и пени по всем подписанным актам КС-2.

По НДС

Если поэтапная сдача работ не предусмотрена, и КС-2 являются промежуточными, то счет-фактуру выставить нужно в течение 5 дней после выставления КС-2 на весь выполненный объем работ, то есть после приемки-сдачи. При этом налоговые на местах могут настаивать на начислении НДС и выставлении счетов-фактур к каждой КС-2, то есть вопрос очень скользкий и спорный. Доначислить НДС, если Вы выставите только в конце Вам не могут, а вот по поводу пени – это опять же зависит от Вашей инспекции, при этом в суде Вы с очень большой вероятностью победите.

Заказчик не хочет принимать к вычету, так как он следует позиции Минфина России, которая в свою очередь расходится с позицией ФНС России, но основным ведомством, которое разъясняет законодательство, согласно статье 34.2 НК РФ является Минфин, поэтому заказчика понять можно.

Таким образом, вопрос по НДС остается открытым и рискованным для Вас. При этом заказчик потребует от Вас выставления счета-фактуры на всю сумму работ в конце и если Вы выставите, то НДС придется заплатить снова, так как налог будет предъявлен еще раз, а принять к вычету ранее выставленный Вы не сможете, так как такого механизма нет.
При этом оба ведомства считают, что денежные средства, перечисленные по предварительным КС-2, можно считать авансом. Подробнее ниже.

В сложившейся ситуации рекомендуем Вам направить запрос в Вашу ФНС и узнать ее точку зрения по НДС в Вашей ситуации, чтобы иметь адресный ответ и понимать как будет проверять ФНС.

По прибыли.

Если работы выполняются в рамках одного года, то по окончании работ и сдачи их на основании акта, если переходит с одного налогового периода на другой, то обязаны признавать в течение срока действия договора – равномерно или пропорционально расходам, таково требование статей 271, 272 НК РФ.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>


Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:

  • выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
  • выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
  • выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Разъяснения контролирующих ведомств по поводу налоговых вычетов на основании промежуточных актов КС-2 различаются.

Минфин России считает, что основанием для применения вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. По мнению представителей финансового ведомства, НДС по строительно-монтажным работам можно принять к вычету только после подписания акта либо о полном завершении работ, либо о приемке конкретного этапа работ, который определен в договоре (приложениях к нему). Такая точка зрения отражена в письмах от 21 сентября 2012 г. № 03-07-10/24от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299от 14 октября 2010 г. № 03-07-10/13от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52. При этом права на вычет НДС организация не теряет, даже если строительство затянулось и часть счетов-фактур, связанных со строительством, оказались выставленными более чем за три года до подписания последнего акта. Дело в том, что трехлетний срок для принятия налога к вычету, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, отсчитывается именно с момента возникновения у организации права на вычет. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374.

ФНС России придерживается другой позиции. Из писем от 20 марта 2015 г. № ГД-4-3/4428 и от 6 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8255 следует, что право на вычет не зависит ни от того, предусмотрены ли в договоре отдельные этапы, ни от факта окончания или степени законченности строительных работ. Соответственно, НДС к вычету можно принять на основании счетов-фактур, которые выставлены и к промежуточным актам по форме № КС-2. Позиция ФНС России подтверждается обширной арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 сентября 2013 г. № ВАС-6457/13от 29 марта 2010 г. № ВАС-740/10, постановления ФАС Московского округа от 4 июня 2014 г. № Ф05-5062/2014 и от 19 апреля 2012 г. № А40-77285/2011Северо-Кавказского округа от 22 января 2013 г. № А32-38629/2011,Поволжского округа от 9 февраля 2012 г. № А57-4110/2011Северо-Западного округа от 21 декабря 2010 г. № А56-13852/2010Уральского округа от 30 сентября 2009 г. № А07-19513/2008). Поэтому организация, которая будет придерживаться разъяснений налоговой службы, практически не рискует.

Деньги, перечисленные подрядчику на основании промежуточного акта по форме № КС-2, можно рассматривать как аванс. А значит, при соблюдении определенных условий входной НДС застройщик вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). В этом разъяснения финансового и налогового ведомств совпадают (письма Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-10/12ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860).

<…>

Из статьи ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 44-45, ДЕКАБРЬ 2014

Составлять ли счета-фактуры вместе с промежуточными актами КС-2?

«…Компания заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ на два года. Все риски переходят к заказчику после приемки-сдачи готового объекта. Этапы в договоре не предусмотрены, но по его условиям подрядчик ежемесячно составляет акт КС-2и справку КС-3. Надо ли выставлять счета-фактуры со стоимости, отраженной в этих документах?..»

Нет, выставлять счета-фактуры не надо.

Одно из обязательных условий для начисления НДС — приемка-передача результата работ в объеме, который определен в договоре. Заказчик подписал акт КС-2 и справку КС-3. Однако они лишь подтверждают, что стороны согласовали стоимость работ, но не факт их приемки (письмо Минфина России от 14.10.10 № 03-07-10/13). Ведь условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача, нет объемов работ по каждому этапу и сроков их выполнения (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51). То есть нигде не зафиксировано, что работа или ее отдельный этап закончены и результаты работ переданы заказчику.

Следовательно, формы КС-2 и КС-3 подтверждают, что подрядчик выполнил промежуточные работы, которые заказчик должен оплатить. А этого недостаточно, чтобы начислять НДС со стоимости работ и выставлять счет-фактуру. Так же считают и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.14 № А56-43881/2013).

3. Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 3, МАРТ 2012

Промежуточный НДС не начисляется

Заключили госконтракт на 500 000 руб. Окончание работ 23 декабря 2011 года, поэтапная сдача не предусмотрена. Весь объем организация выполнить не успела, поэтому в декабре закрыла договор частично – на 450 000 руб. Оформили формы № КС-2№ КС-3, выписали счет-фактуру и выставили счет. Оставшиеся 50 000 руб. будут проведены в 2012 году. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции за декабрь? Нужно ли было начислить НДС?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор
ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные годы. Поэтому доход по договору в бухучете подлежит распределению между 2011 и 2012 годами (п. 1 ПБУ 2/2008). Декабрьские операции следует отразить такими записями:

Дебет 46 субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» Кредит 90 субсчет «Прочие доходы»
– 450 000 руб. – признана выручка способом «по мере готовности»;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 76 субсчет «Отложенный НДС»
– 68 644,07 руб. (450 000 руб. ? 18/118) – обособлен НДС до момента реализации.

Однако малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, ПБУ 2/2008 вправе не применять, закрепив свое решение в учетной политике.

Для налогообложения прибыли доход также распределяется. Это следует из пунктов 12 статьи 271 НК РФ. С точки зрения налогового учета деятельность организации считается производством с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации при указанной деятельности, должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ). При этом нормативных предписаний о вариантах распределения дохода нет (письма Минфина России, например от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581, нормативными документами не являются). Поэтому в рассматриваемой ситуации организация в декабре 2011 года вправе признать доход в сумме 450 000 руб., основываясь на подтверждении готовности работ заказчиком, и списать фактически произведенные при их выполнении расходы (п. 1 ст. 272п. 1 ст. 319 НК РФ). Такой подход является экономически обоснованным (п. 1 ст. 252 НК РФ). Правда, судьи считают, что распределять доход в целях исчисления прибыли налогоплательщик не обязан (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2008 г. по делу № А42-2476/2006). Эта позиция поддержана определением ВАС РФ от 30 июля 2008 г. № 9334/08.

НДС в связи с оформлением промежуточных форм № КС-2№ КС-3 не начисляется, поскольку в отсутствие этапов не происходит передачи результата работ. А значит, не возникает и объекта налогообложения. Промежуточные формы (№ КС-2 и № КС-3) всего лишь удостоверяют текущее выполнение работ по договору и служат для проведения расчетов. Данный вопрос разъяснен в письмах Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299 и ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860@.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка