Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 августа 2015 13 просмотров

ЖСК перерегистрирован согласно российскому законодательтсву 19.01.2015. Перешло на упрощенку доходы минус расходы.До момента перерегистрации на учете числиться имущество: основные счета (счет 10) + накопленная амортизация (счет 13), необоротные активы (счет 11) + накопленная амортизация (счет 13).Как перенести данное имущество на счета бухгалтерского и налогового учета согласно российского законодательства, с учетом того, что часть основных средств самортизировано не полностью, а неборотные средства полностью самортизированы.Можно перенести необоротные активы сразу на счет МЦ.04, как это оформить документально?ергеевна, задайте Ваш вопрос эксперту здесь. Он подготовит письменный ответ в течение 24 часов.

Порядок переноса на счета бухучета представлен ниже. Если первоначальная стоимость более 40000, то имущество нужно отразить в составе основных средств независимо от того какая первоначальная стоимость и самортизировано оно или нет, то есть первоначальная на 01, амортизация на 02 счет. Если первоначальная менее 40.000, то отразите остаточную стоимость на 10 счете и спишите единовременно, отразив для контроля за балансом, если менее 40000 и остаточная равна 0, то отразите сразу за балансом.

В налоговом учете счетов нет, если речь идет о счетах налогового учета в бухгалтерских программах, то это исключительно разработка данных организаций. Мы, к сожалению, по чужим программным продуктам не консультируем. В налоговом учете материалы признаются в расходах если оплачены и оприходованы, основные средства, приобретенные до перехода на УСН признаются в порядке, описанном в пункте 2 ответа, Вам нужно действовать аналогично, если их стоимость не была признана до перерегистрации и если Вы имели право на то, чтобы признавать расходы.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как организациям и предпринимателям Республики Крым и города Севастополя начать вести бухучет и готовить бухгалтерскую отчетность по правилам российского законодательства

<…>


В случае если основные средства, принятые к учету по правилам украинского законодательства, обладают всеми признаками основного средства по российскому законодательству и имеют первоначальную стоимость не более 40 000 руб., то организация вправе их учесть:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Это означает, что организация может либо продолжить начислять амортизацию по таким объектам, либо после включения в состав МПЗ единовременно списать их на счета затрат.

Такие выводы можно сделать из положений ПБУ 5/01ПБУ 6/01 и пункта 18 Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 25 июня 2014 г. № 2263-6/14.

Пример формирования вступительного сальдо по счетам учета основных средств

Организация «Альфа» приняла решение вести бухучет по правилам российского законодательства с 1 июня 2014 года. На балансе в составе основных средств числятся автомобиль и принтер.

Первоначальная стоимость автомобиля – 150 000 грн. По нему начислена амортизация – 30 000 грн.

Первоначальная стоимость принтера – 7000 грн. По нему начислена амортизация – 1000 грн.

На 31 мая 2014 года официальный курс Банка России составил 29,4366/10 грн./руб.

Для переноса остатков с украинских счетов на российские бухгалтер «Альфы» определил, что:

  • счету 10 «Основные средства» соответствует счет 01 «Основные средства»;
  • счету 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» соответствует счет02 «Амортизация основных средств».

По правилам украинского законодательства принтер учитывался как основное средство. По российскому законодательству принтер отвечает всем признакам основного средства, но его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб. Поэтому бухгалтер принял решение включить данный объект в состав материально-производственных запасов по остаточной стоимости и единовременно списать на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

1 июня 2014 года бухгалтер «Альфы» сформировал вступительное сальдо по счетам 01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 26«Общехозяйственные расходы» следующими записями:

Кредит 10 «Основные средства»
– 157 000 грн. – закрыт счет в украинских гривнах;

Дебет 01 «Основные средства»
– 441 549 руб. (150 000 грн. ? 29,4366/10 грн./руб.) – отражена первоначальная стоимость автомобиля в рублях;

Дебет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
– 31 000 грн. – закрыт счет в украинских гривнах;

Кредит 02 «Амортизация основных средств»
– 88 310 руб. (30 000 грн. ? 29,4366/10 грн./руб.) – отражена начисленная амортизация по автомобилю в рублях;

Дебет 10 «Материалы»
– 17 662 руб. ((7000 грн. – 1000 грн.) ? 29,4366/10 грн./руб.) – принтер включен в состав материально-производственных запасов по остаточной стоимости в рублях;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы»
– 17 662 руб. – списана остаточная стоимость принтера.

По аналогии бухгалтер сформировал вступительное сальдо по другим счетам.

<…>

Из рекомендации


Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) до перехода наупрощенку


Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как учесть поступлениеосновных средств и нематериальных активов при упрощенке.

Определение остаточной стоимости

86.70603 (6,8,9)

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства(нематериального актива) Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета


Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).

12.72381 (6,8,9)

Ситуация: как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим. Часть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим, нужно из первоначальной стоимости вычесть начисленную амортизацию и амортизационную премию.

В Налоговом кодексе сказано, что остаточная стоимость объекта, приобретенного до перехода на упрощенку, определяется как разница между ценой приобретения и начисленной амортизацией (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По мнению Минфина России, при переходе на упрощенку из первоначальной стоимости нужно вычитать не только начисленную амортизацию, но и амортизационную премию (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Поэтому в данном случае при расчете остаточной стоимости объекта при переходе на упрощенку используйте формулу:

Остаточная стоимость основного средства, приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления)основного средства Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета Амортизационная премия по основному средству

86.70604 (6,8,9)

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства(нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку = Цена приобретения (сооружения, изготовления)основного средства(нематериального актива) Амортизация, начисленная за период применения ЕНВД, по данным бухучета


Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок включения в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице.

12.72382 (6,8,9)

Ситуация: может ли организация, зарегистрированная в Крыму (Севастополе), уменьшать налоговую базу по единому налогу на стоимость основных средств и НМА, приобретенных до перерегистрации по российскому законодательству

Да, может, если выполнены все условия признания расходов.

Если организация прошла перерегистрацию (сведения об организации внесены в ЕГРЮЛ на основании Закона от 5 мая 2014 г. № 124-ФЗ) и стала применять упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов», то она вправе уменьшить доходы на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до начала применения упрощенки, примите к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Остаточную стоимость определите на 1-е число месяца, следующего за месяцем внесения изменений в ЕГРЮЛ. Сделать это нужно по правилам украинского законодательства, которое действовало по состоянию на 21 февраля 2014 года. Естественно, остаточная стоимость основных средств и НМА, определенная в таком порядке, должна быть подтверждена первичными документами и данными учета о начислении амортизации. Такие выводы можно сделать на основании Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 25 июня 2014 г. № 2263-6/14.

Определенную таким образом остаточную стоимость внеоборотных активов при расчете единого налога относите на расходы в течение одного, трех или десяти лет в общеустановленном порядке.

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • объект оплачен;
  • объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
  • организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Объект оплачен частично

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенку

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения. С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с ноября 2014 года. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога, составила 47 600 руб. (48 960 руб. – 680 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет 6 лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение 3 лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2015–2017 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал 31 марта 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Полугодие 30 июня 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Год 31 декабря 2015 года 23 800 : 4 = 5950
Итого за 2015 год 47 600 ? 50% = 23 800
I квартал 31 марта 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Полугодие 30 июня 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Девять месяцев 30 сентября 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Год 31 декабря 2016 года 14 280 : 4 = 3570
Итого за 2016 год 47 600 ? 30% = 14 280
I квартал 31 марта 2017 года 9520 : 4 = 2380
Полугодие 30 июня 2017 года 9520 : 4 = 2380
Девять месяцев 30 сентября 2017 года 9520 : 4 = 2380
Год 31 декабря 2017 года 9520 : 4 = 2380
Итого за 2017 год 47 600 ? 20% = 9520

12.72383 (6,8,9)

Ситуация: как организации на упрощенке учесть стоимость основного средства (нематериального актива), если объект введен в эксплуатацию до, а оплачен после перехода на спецрежим. Госрегистрация прав на объект не требуется

Основное средство (нематериальный актив), введенное в эксплуатацию (или учтенное на счете 04 «Нематериальные активы») до перехода на упрощенку, но оплаченное после, считается приобретеннымдо такого перехода (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФст. 218 ГК РФ).

В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, как учесть расходы на приобретение такого амортизируемого имущества. Порядок признания расходов четко определен только для оплаченных объектов (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Вместе с тем, действует правило, что оплата расходов, перечисленная в период применения упрощенки, не учитывается при расчете единого налога, если эти расходы были учтены при расчете налога на прибыль до перехода на спецрежим (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). До перехода на спецрежим организация начисляла амортизацию по основным средствам (нематериальным активам) и учитывала ее в составе расходов при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Значит, стоимость объекта (его оплата), которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, должна быть уменьшена на сумму начисленной амортизации (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если же до перехода наупрощенку организация определяла доходы и расходы по кассовому методу, остаточная стоимость будет равна первоначальной, так как в этом случае амортизация по объекту не учитывалась в составе расходов (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполняются условия:

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • использование объекта направлено на получение дохода;
  • объект введен в эксплуатацию (учтен на счете 04 «Нематериальные активы»);
  • поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
  • объект оплачен (полностью или частично).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Значит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начиная с того отчетного периода, в котором этот объект был оплачен. При полной оплате имущества в расходы войдет вся стоимость актива, при частичной оплате – фактически уплаченная сумма (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку объект считается приобретенным до перехода на упрощенку, его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет исходя из срока полезного использования объекта (абз. 4–7 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. в таблице.

Таким образом, фактические расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов, введенных в эксплуатацию (учтенных на счете 04) до перехода на упрощенку, а оплаченных после, учтите при расчете единого налога:

  • по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
  • начиная с того отчетного периода, в котором объект был оплачен (полностью или частично);
  • в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;
  • равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.

Для того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку, оплачено после

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. 20 апреля 2015 года организация перечислила полную оплату поставщику оборудования.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2014 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 48 280 руб. (48 960 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет шесть лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение трех лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2015–2017 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2015 года 24 140 : 3 = 8047
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 24 140 : 3 = 8047
Год 31 декабря 2015 года 24 140 : 3 = 8046
Итого за 2015 год 48 280 ? 50% = 24 140
I квартал 31 марта 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Полугодие 30 июня 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Девять месяцев 30 сентября 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Год 31 декабря 2016 года 14 484 : 4 = 3621
Итого за 2016 год 48 280 ? 30% = 14 484
I квартал 31 марта 2017 года 9656 : 4 = 2414
Полугодие 30 июня 2017 года 9656 : 4 = 2414
Девять месяцев 30 сентября 2017 года 9656 : 4 = 2414
Год 31 декабря 2017 года 9656 : 4 = 2414
Итого за 2017 год 48 280 ? 20% = 9656


Если объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачивается частями в период применения упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечисления. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку. Оплачено в период применения упрощенки частями

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения (метод начисления). С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В ноябре 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Согласно условиям договора купли-продажи организация перечислила поставщику оборудования 24 480 руб. в апреле 2015 года, остальные 24 480 руб. – в августе 2015 года.

Установленный срок полезного использования объекта – два года. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 2040 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2014 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 46 920 руб. (48 960 руб. – 2040 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет два года, его стоимость будет включаться в расходы в течение одного года применения упрощенки.

Поэтому при расчете единого налога при упрощенке за 2015 год бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период Дата признания расхода Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога приупрощенке, при первом платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога приупрощенке, при втором платеже, руб. Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога приупрощенке, итого, руб.
I квартал
Полугодие 30 июня 2015 года 22 440 : 3 = 7480 7480
Девять месяцев 30 сентября 2015 года 22 440 : 3 = 7480 24 480 : 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Год 31 декабря 2015 года 22 440 : 3 = 7480 24 480 : 2 = 12 240 7480 + 12 240 = 19 720
Итого за 2015 год 24 480 – 2040 = 22 440 24 480 7480 + 19 720 + 19 720 = 46 920

12.72384 (6,8,9)

Ситуация: как учесть расходы на приобретение основного средства – объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения. Правоустанавливающие документы переданы на госрегистрацию после перехода на упрощенку

При расчете единого налога расходы на приобретение объекта недвижимости списывайте после подачи документов на госрегистрацию, а величину этих расходов определяйте в зависимости от даты, которая считается датой приобретения объекта.

Основное средство – объект недвижимости считается приобретенным (созданным) в период применения общей системы налогообложения, если он был введен в эксплуатацию 1 декабря 2012 года или позже. Факт подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию на амортизацию таких объектов не влияет: для расчета налога на прибыль их можно амортизировать со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и статьей 3.1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

При переходе на упрощенку основные средства, приобретенные в период применения общей системы налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости. То есть сумма расходов, которые организация сможет учесть при расчете единого налога, будет равна остаточной стоимости объекта на дату перехода на упрощенку. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Причем если объект введен в эксплуатацию в декабре 2012 года, его остаточная стоимость будет равна первоначальной.

Остаточную стоимость объекта включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Основное средство – объект недвижимости считается приобретенным в период применения упрощенки, если оно было введено в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года. Для расчета налога на прибыль такое имущество можно амортизировать только со следующего месяца после подачи документов на госрегистрацию (ст. 3.1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).

Основные средства, приобретенные в период применения упрощенки, принимаются к учету по первоначальной стоимости. То есть в этом случае сумма расходов, которые организация сможет учесть при расчете единого налога, будет равна первоначальной стоимости объекта.

В обоих случаях расходы на приобретение основного средства – объекта недвижимости признавайте после передачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. При этом должны быть выполнены следующие условия:
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– объект будет использован в деятельности, направленной на получение доходов;
– объект оплачен (если частично, то расходы признавайте только в пределах уплаченных сумм).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Р1Ф.

В течение налогового периода стоимость объекта нужно списывать на расходы равными долями в последний день каждого квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы определить эти доли, воспользуйтесь формулой:

Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.12–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка