Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 августа 2015 135 просмотров

Подскажите пожалуйста как составить учетную политику для целей б/у и н/у для предприятия, занимающегося строительством (подрядчик) на ОСНО. Может есть какие-то образцы? Какие основные детали нужно учесть в учетной политике (учет в строительных организациях)?

Учетная политика для строительной организации для целей бухучета представлена по ссылке:

http://www.1gl.ru/#/document/118/26572/?step=4

Учетная политика для строительной организации для целей налогового учете представлена по ссылке:

http://www.1gl.ru/#/document/118/24624/?step=6

Подробнее о том, как составить учетную политику для целей бухучета и налогообложения представлено в материалах в полном ответе.

Обоснование

1.Из таблицы
Варианты формирования учетной политики для целей бухучета

Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание
Учет основных средств (ОС)
Проведение переоценки ОС

– не проводится

– проводится регулярно

п. 15 ПБУ 6/01
Порядок проведения переоценки ОС

– путем индексации*

– путем прямого пересчета

п. 15 ПБУ 6/01

п. 43 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Срок полезного использования объектов ОС

– определяется по Классификации, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

– определяется самостоятельно

п. 20 ПБУ 6/01

п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

Способ начисления амортизации ОС

– линейный

– уменьшаемого остатка

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

– списания пропорционально объему продукции (работ)

п. 18 ПБУ 6/01
Способ списания ОС стоимостью не более 40 000 руб.

– через амортизацию

– единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию)

п. 5 ПБУ 6/01
Лимит отнесения к группе ОС, стоимость которых списывается на затраты единовременно

– 40 000 руб.

– другой лимит, не превышающий 40 000 руб.

п. 5 ПБУ 6/01
Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию

– на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства»

п. 52 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС

– относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС

– учитываются как отдельный объект ОС

п. 27 ПБУ 6/01

п. 42 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н

Способ учета арендованных ОС

– по инвентарному номеру, присвоенному арендатором

– по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем

п. 14 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н
Способ учета ОС, полученных в безвозмездное пользование – на самостоятельно открытом новом забалансовом счете (например, на счете 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»)

Инструкция к плану счетов

п. 4 ПБУ 1/2008

Учет нематериальных активов (НМА)
Способ начисления амортизации НМА

– линейный

– уменьшаемого остатка

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

п. 28 ПБУ 14/2007
Коэффициент, используемый при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка не выше 3 подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007
Критерии существенности, применяемые для расчета срока полезного использования устанавливаются самостоятельно п. 27 ПБУ 14/2007
Критерии существенного изменения экономических выгод от использования НМА (для принятия решения об изменении способа начисления амортизации) устанавливаются самостоятельно п. 30 ПБУ 14/2007
Проведение переоценки НМА

– не проводится

– проводится регулярно

п. 1718 ПБУ 14/2007
Проверка на обесценение НМА по МСФО

– проводится

– не проводится

п. 22 ПБУ 14/2007
Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
Выбор единицы учета
МПЗ

– номенклатурный номер

– партия

– однородная группа и т. п. 

п. 3 ПБУ 5/01
Оценка поступающих МПЗ

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 5 ПБУ 5/01

п. 62 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 80 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены МПЗ

– по договорным ценам

– по фактической себестоимости (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года))

– по планово-расчетным ценам

– по средней цене группы

п. 80 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Способ отражения в учете поступления МПЗ

– только на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары»

– на счетах 10, 41 с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

ПБУ 5/01

Инструкция к плану счетов (счета 104115,16)

Метод списания отклонений между фактической и учетной ценой материалов

– усредненный (отклонения списываются пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных материалов)

– упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты:
– отклонения в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если отклонения составляют не более 10% учетной стоимости материалов);
– отклонения в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу отклонений, сложившемуся на начало текущего месяца;
– отклонения в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
– отклонения в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если отклонения не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 87 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Метод оценки материалов, списываемых в производство

– по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО

п. 16 ПБУ 5/01
Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании (отпуске) материалов

– в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов

– в себестоимость включается только договорная стоимость материалов

п. 74 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании (отпуске) материалов

– взвешенная оценка МПЗ (в конце каждого месяца)

– скользящая оценка МПЗ (по мере отпуска материалов)

п. 78 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Способ оценки возвратных отходов

– по цене возможного использования (по сниженной цене исходного материального ресурса)

– по цене продажи (по рыночной стоимости)

п. 111 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Оценка поступающей тары

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 166 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 182 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены тары

– по договорным ценам

– по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года))

– по планово-расчетным ценам

– по средней цене группы

п. 166 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Оценка приобретаемых товаров для организаций розничной торговли

– по покупным ценам

– по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»)

п. 13 ПБУ 5/01
Метод оценки реализованных товаров

– по себестоимости каждой единицы

– по средней себестоимости

– ФИФО

п. 16 ПБУ 5/01
Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании товаров

– в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением товара

– в себестоимость включается только договорная стоимость товара

п. 74 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании товаров

– взвешенная оценка (в конце каждого месяца)

– скользящая оценка (по мере реализации товаров)

п. 78 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

– метод прямого включения (ТЗР включаются в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного материала)

– усредненный метод (сначала все затраты учитывают на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределяют между видами приобретенных ценностей)

– упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты:
– ТЗР в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если ТЗР составляют не более 10% учетной стоимости материалов);
– ТЗР в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу ТЗР, сложившемуся на начало текущего месяца;
– ТЗР в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
– ТЗР в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если ТЗР не превышают 5% учетной стоимости материалов)

п. 83 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 88 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам

– на счете 10 «Материалы»

– на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытом к счету 10

– на счетах (субсчетах к счетам) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

п. 83 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Учет транспортно-заготовительных расходов по товарам

– учитываются в составе фактических затрат на приобретение (счет 41 «Товары»)

– учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»

п. 5 ПБУ 5/01

п. 13 ПБУ 5/01

Оценка готовой продукции

– по фактической себестоимости

– по учетным ценам

п. 203 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

п. 204 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Определение учетной цены готовой продукции

– по фактической производственной себестоимости

– по нормативной себестоимости

– по договорным ценам

– по другим видам цен

п. 204 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Определение нормативной цены готовой продукции

– по себестоимости с учетом затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т. д.

– по прямым статьям затрат

п. 203 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н
Порядок учета отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой продукции

– на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», открытом к счету 43 «Готовая продукция» (без использования счета 40)

Инструкция к плану счетов (счета 40 и 43)

п. 206 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Дата определения курсовой разницы

– на дату совершения операции, а также на отчетную дату

– на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют

п. 7 ПБУ 3/2006
Учет договоров строительного подряда*
Учет работ длительного производственного цикла

– на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

– на отдельном субсчете, открытом к счету 20 «Основное производство» (без применения счета 46)

Инструкция к плану счетов (счет 46)
Признание доходов по договору

– если финансовый результат на отчетную дату достоверно определен, признаются способом «по мере готовности» (т. е. в стоимости работ, выполненных за отчетный период, независимо от того, должны быть они оплачены до полного завершения работ или нет)

– если финансовый результат на отчетную дату достоверно не определен, признаются в сумме понесенных расходов, которые в этом отчетном периоде могут быть возмещены

п. 17 ПБУ 2/2008
Способ признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности»

– по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору

– по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

п. 20 ПБУ 2/2008
Создание резерва на покрытие предвиденных расходов

– создается

– не создается

абз. 2 п. 12 ПБУ2/2008
Учет финансовых вложений
Единица учета финансовых вложений

– серия

– партия

– однородная совокупность финансовых вложений

п. 5 ПБУ 19/02
Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг

– включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений

– включаются в состав прочих расходов (в случае их несущественного отклонения от цены, уплаченной продавцу)

п. 8 ПБУ 19/02

п. 11 ПБУ 19/02

Проведение переоценки финансовых вложений, обращающихся на рынке ценных бумаг переоценка проводится по состоянию на конец каждого:
– месяца
– квартала
п. 20 ПБУ 19/02
Порядок списания разницы (дисконта) между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

– списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги

– списывается на финансовый результат равномерно в течение срока обращения ценной бумаги

п. 25 и 34 ПБУ 19/02

п. 6 и 12 ПБУ 9/99

п. 22 ПБУ 19/02

Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам

– осуществляется

– не осуществляется

п. 23 ПБУ 19/02
Метод оценки финансовых вложений, не обращающихся на рынке ценных бумаг, при их выбытии

– по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений

– по средней первоначальной стоимости

– ФИФО

п. 26 ПБУ 19/02
Применение метода «по средней первоначальной стоимости» при выбытии финансовых вложений

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается ежемесячно

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод)

п. 2 приложения к ПБУ 19/02
Применение метода ФИФО при выбытии финансовых вложений

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается ежемесячно

– средняя первоначальная стоимость рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод)

п. 3 приложения к ПБУ 19/02
Учет расходов по займам и кредитам
Способ начисления и распределения процентов по векселям, выданным в обеспечение кредиторской задолженности

– проценты отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых начислены

– проценты отражаются равномерно в течение срока выплаты полученных денежных средств

п. 15 ПБУ 15/2008
Способ начисления и распределения дисконта по облигациям

– дисконт отражается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором начислен

– дисконт отражается равномерно в течение срока действия договора займа

п. 16 ПБУ 15/2008
Порядок учета дополнительных
затрат по займам и кредитам

– в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов равномерно

– в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов исходя из условий договора займа (кредитного договора)

п. 8 ПБУ 15/2008
Доходы и расходы организации
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев)

– постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности)

– по окончании работ, услуг, производства изделий в целом

п. 13 ПБУ 9/99
Оценка незавершенного производства

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости

– по фактической производственной себестоимости

– по прямым статьям затрат

– по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета
Порядок признания коммерческих (счет 44) и управленческих расходов (счет 26) – полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода
– распределяются между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

п. 9 ПБУ 10/99

Инструкция к плану счетов (счета 264490)

Способ списания расходов на
НИОКР

– линейный

– пропорционально объему продукции (работ, услуг)

п. 11 ПБУ 17/02
Создание фондов и резервов
Создание резервного
фонда в ООО

– создается

– не создается

ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
Создание резерва сомнительных долгов – создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

– создается

– не создается (такое право предоставлено лишь субъектаммалого предпринимательства)

п. 358 ПБУ 8/2010
Учет расчетов по налогу на прибыль
Применение ПБУ 18/02 на малых предприятиях

– применяется

– не применяется

п. 2 ПБУ 18/02
Применение ПБУ 18/02 внекоммерческих организациях

– применяется

– не применяется

п. 2 ПБУ 18/02
Величина текущего налога на прибыль

– определяется на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02

– определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

п. 22 ПБУ 18/02
Изменение оценочных значений
Изменение оценочных значений, непосредственно не влияющих на величину капитала, включается в доходы или расходы

– если это изменение влияет на показатели отчетности только одного периода в том отчетном периоде, в котором оно произошло

– если это изменение влияет на показатели отчетности и будущих периодов в том отчетном периоде, в котором оно произошло, и в будущих периодах

п. 4 ПБУ 21/2008
Изменение оценочных значений, непосредственно влияющих на величину капитала – корректировкой соответствующих статей капитала в период, в котором произошло изменение п. 5 ПБУ 21/2008
Бухгалтерская отчетность
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в коммерческих организациях

– в рублях и копейках

– в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты

п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в некоммерческих организациях

– в рублях и копейках

– в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц в увеличение доходов (уменьшение расходов)

п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета
Критерии существенности для отражения показателей в бухгалтерской отчетности устанавливаются самостоятельно п. 11 ПБУ 4/99
Перечень форм бухгалтерской отчетности типовые формы, рекомендованные Минфином России п. 12 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Детализация показателей по статьям отчетов устанавливается самостоятельно п. 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках определяется самостоятельно (с учетом приложения 3 кприказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
Первичные документы
Формы первичных учетных документов

– применяются унифицированные формы (при наличии)

– применяются самостоятельно разработанные организацией формы

ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ


* В настоящее время индексы для переоценки не публикуются. Организация вправе разработать их самостоятельно (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63).

2.Из таблицы

Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения*

Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание
НДС
Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию)

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике

п. 113 ст. 167 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов Разрабатывается самостоятельно п. 10 ст. 165 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения Разрабатывается самостоятельно п. 4 ст. 170п. 4 ст. 149 НК РФ
Налог на прибыль
Порядок признания доходов и расходов

Метод начисления (по умолчанию)

Кассовый метод

Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал

ст. 272 НК РФ

ст. 271 НК РФ

п. 1 ст. 273 НК РФ

Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв п. 24 ст. 255,ст. 324.1 НК РФ
Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв п. 3 ст. 260п. 2 ст. 324 НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам п. 3 ст. 266 НК РФ
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв п. 1 ст. 267 НК РФ

Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям:

– количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются)

– расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников

Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике ст. 267.1 НК РФ
Создание резервов на НИОКР Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет ст. 267.2 НК РФ
Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний) Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет ст. 267.3 НК РФ
Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы*)

Линейный метод

Нелинейный метод

ст. 259.1 НК РФ

ст. 259.2 НК РФ

Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете п. 123 ст. 259.3 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы) п. 4 ст. 259.3 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы запасов

п. 8 ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы товара

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым

Единовременно

В течение нескольких отчетных периодов

подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии

ФИФО

По стоимости единицы

п. 9 ст. 280 НК РФ
Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов абз. 2 п. 2 ст. 271ст. 316НК РФ
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов п. 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов п. 1 ст. 272 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце Разрабатывается самостоятельно п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров

С учетом расходов на приобретение товаров

Без учета расходов на приобретение товаров

ст. 320 НК РФ
Перечень прямых расходов Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги

Путем распределения на остатки незавершенного производства

Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме)

п. 2 ст. 318 НК РФ
Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал

п. 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение

Сумма расходов на оплату труда

Среднесписочная численность сотрудников

п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ

Уплата налога на прибыль производится через каждое обособленное подразделение

Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, производится через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции)

п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией

Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

п. 2 ст. 288 НК РФ
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных

На основе регистров бухучета

На основе самостоятельно разработанных регистров

На основе форм, рекомендованных налоговой службой

ст. 313 и 314НК РФ

информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр п. 2 ст. 261,ст. 325.1 НК РФ
Порядок учета расходов на приобретение земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ

п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ

письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95

письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно либо не устанавливает**
Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)*** Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4ст. 264.1 НК РФ

письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно
Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами:
– в качестве нематериального актива;
– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
ст. 325 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества добытого полезного ископаемого

Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств)

Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)

п. 2 ст. 339 НК РФ


* К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

** В случае если самостоятельно период списания организация не определила, то убыток от реализации прав на земельный участок, ранее находившийся в государственной (муниципальной) собственности, включается в расходы равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком, установленным для списания расходов на приобретение участка, и сроком фактического владения этим участком (подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ).

*** Предусмотренный статьей 264.1 Налогового кодекса РФ порядок признания расходов на приобретение права заключения договора аренды земли распространяется в том числе и на договоры, заключенные после 31 декабря 2011 года (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198).

3.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей налогообложения

Кто и зачем разрабатывает учетную политику

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику выбирать систему налогообложения. Кроме того, для определения налоговой базы по некоторым элементам предусмотрены разные варианты их применения. Какой из них выбрать – решать вам. Сделанный выбор надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Чтобы выбрать наиболее оптимальный для вас вариант учетной политики, загляните в таблицу.

Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О).

Типовых образцов учетной политики нет, поэтому приказ составляйте впроизвольной форме. Положения учетной политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.*

Налоговое законодательство не конкретизирует, кто должен разрабатывать учетную политику. Поэтому руководитель организации может поручить эту работу любому сотруднику – специалисту в области налогообложения. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.

О том, нужно ли разрабатывать учетную политику для целей налогообложения предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения, см. Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения.

Учетную политику утверждают заблаговременно: до налогового периода, начиная с которого будут применять ее положения. Разработанную учетную политику применяйте последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации. Либо до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения. Составлять новую учетную политику ежегодно не нужно.

<…>

Что указать про налог на прибыль*

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК РФ). Этот раздел должен содержать:

  • элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;
  • самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию;
  • обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

В частности, нужно определить:

Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен в таблице.

Какие правила, связанные с НДС, отразить*

В разделе учетной политики про НДС нужно, в частности, определить:

  • порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
  • порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
  • особенности нумерации счетов-фактур (если, например, организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через обособленные подразделения).

<…>

4. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составить учетную политику для целей бухучета

Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008). Применять положения этого документа должны все подразделения организации, включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008).

Для чего нужна учетная политика

Учетная политика – это документ, в котором организация закрепила выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику ее деятельности.

Требования к учетной политике прописаны в пункте 6 ПБУ 1/2008. Среди них, например:

  • полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности, то есть в бухучете нужно отражать все операции без исключения;
  • своевременный учет операций, то есть их необходимо показывать в тех периодах, в которых они были совершены;
  • приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, нужно отражать в бухучете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20).

Сдача в инспекцию

В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетной политики для целей бухучета не входят (ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 5 ПБУ 4/99). Поэтому по инициативе организации сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.

Состав учетной политики

Учетная политика должна включать в себя:*

  • рабочий план счетов;
  • формы первичных документов;
  • регистры бухучета;
  • формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
  • порядок проведения инвентаризации;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.

Кто должен разрабатывать учетную политику

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано впункте 4 ПБУ 1/2008.

Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме.

Пример формирования учетной политики для целей бухучета

ООО «Альфа» было создано в декабре 2012 года. Организация занимается производством мебели и не является малым предприятием. Главный бухгалтер сформировал учетную политику организации для целей бухучета, которая была утверждена приказом руководителя.

<…>

Когда и как часто утверждать учетную политику

Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.

Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.

Выбор способов ведения учета

В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

Организации, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческих организаций, могут вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи) или в общем порядке – с применением метода двойной записи. Следовательно, такие организации могут выбрать способ ведения учета. Свой выбор они должны прописать в учетной политике. Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка