Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Что срочно ждет от вас инспекция

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
6 августа 2015 19 просмотров

Товарные знаки учитываем как нематериальные активы. Срок действия товарного знака 5 лет. По истечении этого срока нам выдают повторное свидетельство так же на 5 лет. Как правильно отнести расходы в бухгалтерском и налоговом учете: на нематериальные активы или сразу на расходы?

Расходы на получение повторного свидетельства нужно срезу отнести на расходы в бухгалтерском и в налоговом учете, потому что:

- стоимость товарного знака такие расходы не изменяют, к тому же вся стоимость товарного знака уже списана на расходы;

- отдельным нематериальным или иным активом повторное свидетельство не является.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

<…>

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить при налогообложении расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 40 000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом начало использования зарегистрированного товарного знака можно определить, например, по дате, когда он размещен на заявлении о госрегистрации созданного продукта, то есть еще до того, как продукт зарегистрируют и начнут изготавливать (письма Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192).

Если организация зарегистрировала товарный знак, но так и не стала использовать в своей деятельности, его стоимость нельзя учитывать в расходах. Поэтому суммы ранее начисленной амортизации нужно восстановить в доходах. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/721.

Амортизацию начисляйте линейным или нелинейным методом исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости исключительных прав.

Независимо от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль (методом начисления или кассовым), амортизацию исключительных прав включайте в расходы ежемесячно. Однако, если организация применяет кассовый метод, начислять амортизацию можно только по оплаченным исключительным правам. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 272 и подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

О порядке списания в налоговом учете затрат на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 руб. и менее см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание товарного знака силами организации. Товарный знак признан нематериальным активом. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» открывает производство кондитерских изделий. Разработка товарного знака для них началась в январе и закончилась в феврале. Зарплата с отчислениями сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, за два месяца составила 143 220 руб. (тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%).

В январе – 65 100 руб., в том числе:

  • зарплата сотрудников – 50 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 15 000 руб. (50 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1%));
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 руб. (50 000 руб. ? 0,2%).

В феврале – 78 120 руб., в том числе:

  • зарплата сотрудников – 60 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 18 000 руб. (60 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1%));
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 120 руб. (60 000 руб. ? 0,2%).

В феврале организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере:

  • 13 500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения;
  • 16 200 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.

Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в марте.

С этого же месяца «Альфа» начала использовать товарный знак в производстве кондитерских изделий. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев). Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Для отражения операций бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов».

В учете организации были сделаны следующие проводки.

В январе:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (69)
– 65 100 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, занятых разработкой товарного знака, и страховые взносы с них.

В феврале:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 70 (69)
– 78 120 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, занятых разработкой товарного знака, и страховые взносы с них;

Дебет 76 Кредит 51
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.

В марте:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– 172 920 руб. (65 100 руб. + 78 120 руб. + 29 700 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.

В налоговом учете бухгалтер включил исключительное право на товарный знак в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 172 920 руб.

Начиная с апреля в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку начисляется амортизация линейным методом. Ежемесячная норма амортизации равна 0,83 процента (1 : 120 мес. ? 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухгалтерского и налогового учета 1435 руб. (172 920 руб. ? 0,83%).

Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 20 Кредит 05
– 1435 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.

<…>

3. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на регистрацию товарного знака в иностранном государстве (международную регистрацию). Организация оплатила госпошлину и услуги патентного поверенного. Товарный знак уже зарегистрирован в России

В бухучете это расходы по обычным видам деятельности. По поводу налогового учета позиция контролирующих ведомств сводится к тому, что такие расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива.

По мнению Минфина России, исключительное право на использование товарного знака на территории иностранных государств, возникшее после его международной регистрации, – это нематериальный актив и отдельный объект амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость такого нематериального актива определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому общая стоимость госпошлины и услуг патентного поверенного формирует первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете и будет списываться в расходы через амортизационные отчисления. Подробнее об этом см.:

Такой порядок следует из письма Минфина России от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124.

Вместе с тем, свидетельство, полученное в результате международной регистрации, лишь подтверждает охрану прав на товарный знак в другой стране. Так как в России товарный знак уже зарегистрирован, а его первоначальная стоимость как нематериального актива уже сформирована в налоговом учете, госпошлину и стоимость услуг патентного поверенного можно списать как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В такой ситуации организация должна самостоятельно принять решение, как отражать в налоговом учете расходы по регистрации товарного знака в иностранном государстве (международной регистрации). Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

В бухучете исключительные права на товарный знак включают в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухучету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством (п. 16 ПБУ 14/2007). А регистрация товарного знака в иностранном государстве (международная регистрация) к таким случаям не относится. Кроме того, расходы, связанные с регистрацией товарного знака в иностранном государстве (международной регистрацией), отдельным нематериальным активом не являются (п. 3 ПБУ 14/2007). Поэтому стоимость госпошлины и услуг патентного поверенного следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка