Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 августа 2015 25 просмотров

Подскажите пожалуйста: У нас на балансе числится а/м, остаточной стоимостью 500 тыс. руб. В салоне нашему предприятию предложили услугу "ТрейдИн"- взять у нас данный а/м за 800 тыс. руб. и продать новый за 1500 тыс. руб. Как правильно отразить данную операцию в бух. и налоговом учете?

В бухучете выбытие старого автомобиля из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В бухгалтерском учете при отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...) – учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);

Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

В бухучете затраты, связанные с приобретением нового автомобиля, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие автомобиля к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации»:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...) – отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

В налоговом учете при продаже старого автомобиля отразите:

При методе начисления включите выручку в момент реализации имущества.

С дохода от реализации заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 154 НК РФ). Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете.

В налоговом учете новый автомобиль, отражайте по первоначальной стоимости. Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 17, сентябрь 2009

Покупаем автомобиль взамен старого (трейд-ин)

<…>

При использовании услуги трейд-ин у покупателя возникают доходы от реализации подержанного транспортного средства. Указанные доходы могут быть уменьшены на остаточную стоимость передаваемого автомобиля, сформированную в налоговом учете по правилам главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ). Также налогоплательщик вправе признать расходы, непосредственно связанные с такой реализацией (оценка, хранение, обслуживание и транспортировка продаваемого основного средства).*

Напомним, что если остаточная стоимость объекта с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то полученный убыток признается в налоговой базе в особом порядке, который установлен в пункте 3 статьи 268 НК РФ. Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.

ЗАО «Альфа» решило купить новый автомобиль, воспользовавшись услугой трейд-ин. Стороны заключили договор мены, согласно которому ЗАО «Альфа» передает автосалону (продавец) свой автомобиль и получает новый.

Остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете ЗАО «Альфа» на момент передачи — 1 000 000 руб. Согласно результатам независимой оценки рыночная стоимость передаваемого автомобиля составляет 1 050 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, затраты на проведение оценки в соответствии с условиями договора осуществляет автосалон. Поскольку стоимость нового автомобиля равна 1 300 000 руб. (без учета НДС), то сумма (разница цен), которую ЗАО «Альфа» обязано доплатить продавцу, составляет (без учета НДС) 250 000 руб. (1 300 000 руб. - 1 050 000 руб.).

ЗАО «Альфа» на дату перехода права собственности на автомобиль, установленную договором мены, отражает в налоговом учете доходы от реализации в сумме 1 050 000 руб. и расходы, связанные с производством и реализацией, — 1 000 000 руб.

Так как доходы от продажи больше величины остаточной стоимости, то расходы (1 000 000 руб.) в полной сумме учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль в периоде реализации подержанного автомобиля.

Формирование первоначальной стоимости нового автомобиля. Рассмотрим, каков порядок формирования в налоговом учете организации-покупателя первоначальной стоимости приобретаемого автомобиля.*

Напомним, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, за исключением НДС и акцизов. Основание — пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Предположим, сторонами заключены два договора купли-продажи. Такая ситуация ничем не отличается от стандартной операции по приобретению объекта автотранспорта*. Осуществление сторонами зачета взаимных требований и обязательств никак не влияет на порядок отражения в налоговом учете доходов и расходов.

При заключении договора мены могут возникнуть сложности с формированием первоначальной стоимости нового автомобиля. Очевидно, что основным видом расходов, связанных с его приобретением, является стоимость подержанного автомобиля, переданного взамен. Остается только определиться с тем, какая именно стоимость передаваемого имущества должна быть использована в данном случае. Это может быть:

По мнению автора, при формировании первоначальной стоимости приобретенного автомобиля следует учитывать рыночную цену передаваемого подержанного транспортного средства. Ведь именно эта сумма была включена покупателем в доходы от реализации согласно той части сделки, в которой предусматривалась передача подержанного автомобиля. Следовательно, рассматривая договор мены как две операции: продажа подержанного автомобиля и приобретение нового, — можно утверждать, что все доходы, полученные от продажи ранее принадлежавшего покупателю имущества, были потрачены на приобретение нового.

Вторая существенная часть расходов на приобретение автомобиля — это доплата (разница в цене), которую производит налогоплательщик.

Кроме того, на основании договора на покупателя нового автомобиля может быть возложена обязанность по осуществлению ряда иных расходов по подготовке подержанного автомобиля к обмену. Речь идет, например, о затратах на проведение независимой оценки рыночной стоимости автомобиля, его ремонт и др. Такие расходы не могут быть расценены в качестве расходов на приобретение, доставку и доведение нового автомобиля до состояния, пригодного к использованию, следовательно, не должны включаться в его первоначальную стоимость. Они относятся к прочим расходам, непосредственно связанным с реализацией, и уменьшают доходы от продажи подержанного автомобиля в соответствии требованиями статьи 268 НК РФ.*

Продолжим рассмотрение предыдущего примера, дополнив и изменив его условия. Предположим, расходы, связанные с независимой оценкой подержанного автомобиля, в соответствии с условиями договора несет ЗАО «Альфа» (покупатель). Они составили 100 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования этого транспортного средства — 60 месяцев, фактический срок его эксплуатации до момента реализации — 10 месяцев.

Остаточная стоимость объекта с учетом затрат на оценку составила 1 100 000 руб. (1 000 000 руб. + 100 000 руб.). То есть расходы, связанные с продажей подержанного автомобиля, превысили доходы от его реализации. Полученный убыток составляет 50 000 руб. (1 100 000 руб. - 1 050 000 руб.). ЗАО «Альфа» вправе его учитывать при исчислении налога на прибыль постепенно в течение 50 месяцев (60 мес. - 10 мес.) по 1000 руб. (50 000 руб.: 50 мес.) ежемесячно.

Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля, приобретаемого ЗАО «Альфа», составит 1 300 000 руб. (1 050 000 руб. + 250 000 руб.), где 250 000 руб. — сумма доплаты (без учета НДС), зафиксированная в договоре мены.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Как и в налоговом учете, исчисление НДС при оформлении услуги трейд-ин двумя договорами купли-продажи не должно вызывать вопросов. При реализации подержанного автомобиля налогоплательщик (покупатель) определяет сумму НДС к уплате в бюджет по общим правилам, установленным главой 21 Налогового кодекса.

Сумму «входного» НДС, предъявленную продавцом (при покупке нового автомобиля), покупатель вправе принять к вычету при выполнении всех условий, установленных в статьях 171 и 172 НК РФ. То есть налоговый вычет возможен, если:*

<…>

Воспользуемся условием примера 1. Сумма НДС, предъявленная ЗАО «Альфа» автосалону при передаче подержанного автомобиля, составляет 189 000 руб. (1 050 000 руб. ? 18%). На эту сумму ЗАО «Альфа» выставляет счет-фактуру в адрес автосалона и регистрирует его в книге продаж.

Сумма доплаты, перечисляемой ЗАО «Альфа», за новый автомобиль с учетом НДС составит 295 000 руб. (250 000 руб. + 250 000 руб. ? 18%).

Сумма «входного» НДС, предъявленная ЗАО «Альфа», составляет 234 000 руб. (1 300 000 руб. ? 18%).

Приобретенный автомобиль будет использоваться организацией в операциях, облагаемых НДС, он принят на учет, имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный автосалоном. Значит, ЗАО «Альфа» вправе принять предъявленный продавцом НДС к вычету.

Сторонам не нужно перечислять друг другу суммы налога на добавленную стоимость отдельными платежными поручениями.

Бухгалтерский учет

Так как организация, приобретающая новый автомобиль, воспользовавшись услугой трейд-ин, с одной стороны, является продавцом в отношении подержанного автомобиля, а с другой — покупателем, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета данной операции в случае оформления договора мены такой же, как и в ситуации, когда стороны оформляют два договора купли-продажи.*

Напомним, что приобретенный актив признается объектом основных средств при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. В частности, если новый автомобиль, приобретенный с помощью услуги трейд-ин, предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд, он учитывается у покупателя в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

При продаже старого автомобиля его первоначальная стоимость, учтенная на счете 01, а также сумма начисленной по нему амортизации (отраженной на счете 02) списываются в дебет (кредит) счета 01 субсчета «Выбытие основных средств». Сформированная таким образом остаточная стоимость автомобиля отражается в составе прочих расходов (счет 91-2) в периоде выбытия объекта (п. 29 ПБУ 6/01 и п. 11 ПБУ 10/99).*

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами (счет 91-1). После исполнения сторонами своих обязательств по заключенному договору (договорам) в бухгалтерском учете отражается взаимозачет.

Продолжим рассмотрение примера 1. Допустим, первоначальная стоимость передаваемого автосалону автомобиля в бухучете — 1 200 000 руб., остаточная стоимость на момент выбытия — 1 000 000 руб., сумма накопленной амортизации — 200 000 руб. В соответствии с договором мены ЗАО «Альфа» производит доплату за новый автомобиль в размере 295 000 руб. (включая НДС 45 000 руб.). Сумма «входного» НДС, предъявленная автосалоном, равна 234 000 руб. (1 300 000 руб. ? 18%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» указанные операции отражаются следующим образом:*

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01
1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость продаваемого автомобиля;

дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по продаваемому автомобилю;

дебет 62 кредит 91-1
1 239 000 руб. (1 050 000 руб. + 189 000 руб.) — отражена выручка от реализации подержанного автомобиля;

дебет 91-2 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
1 000 000 руб. — списана остаточная стоимость;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
189 000 руб. (1 050 000 руб. ? 18%) — начислен НДС с выручки от продажи старого автомобиля;

дебет 08 кредит 60
1 300 000 руб. — учтена стоимость нового автомобиля, приобретаемого по договору мены;

дебет 19 кредит 60
234 000 руб. — учтен НДС, предъявленный автосалоном;

дебет 60 кредит 51
295 000 руб. — перечислена доплата продавцу нового автомобиля (с учетом НДС);

дебет 60 кредит 62
1 239 000 руб. — отражен взаимозачет сторонами встречных обязательств; дебет 01 кредит 08
1 300 000 руб. — принят к учету новый автомобиль в составе основных средств;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19
234 000 руб. — принят к вычету предъявленный НДС.

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств


<…>

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:*

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

 Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

<…>

Выручка и расходы при реализации основного средства

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:*
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.*

Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91).

Записи на счете 91 делайте на основании:*
– договора купли-продажи (передачи, мены);
– акта по форме № ОС-1 (ОС-1аОС-1б);
– свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

<…>


Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении продажу основных средств

При продаже основных средств оформите первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (ст. 259 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете при продаже основных средств отразите:*

  • доход от реализации;
  • расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
  • расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).
  • ПРИМЕР 1
    • остаточная стоимость по данным налогового учета;
    • цена сделки, указанная в договоре мены;
    • рыночная стоимость (если она отличается от цены, указанной в договоре).
  • ПРИМЕР 2
    • автомобиль принят к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами;
    • в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика;
    • автомобиль используется в операциях, облагаемых НДС.
  • ПРИМЕР 3ПРИМЕР 4
  • доход от реализации;
  • расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
  • расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3статьи 268 Налогового кодекса РФ.

В бухучете сумма убытка от продажи основного средства включается в расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 1114ПБУ 18/02).

<…>

ОСНО: НДС

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). С дохода от реализации товаров (работ, услуг) на территории России заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 154НК РФ).*

О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:

Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете* (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.) (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.*

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.*


Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ЗАО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 52 000 руб. (в т. ч. НДС – 7932 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.
В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» – «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

14 января:

Дебет 08 Кредит 60
– 45 068 руб. (52 000 руб. – 7932 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 8112 руб. (7932 руб. + 180 руб.) – учтен «входной» НДС по приобретенному стеллажу.

20 января:

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 45 068 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 8112 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 45 068 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).*

<…>

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, «входной» НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.*

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, «входной» налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации»:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если основное средство начнут использовать позже, тогда временно отражайте его на субсчете «Основное средство на складе (в запасе)»:*

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Когда же объект начнут эксплуатировать, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)»;
– отражен перевод основного средства в эксплуатацию;

Дебет 02 субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 02 субсчет «Основное средство в эксплуатации».
– начисленная амортизация по основному средству в запасе учтена по основному средству в эксплуатации.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91нпункта 4 ПБУ № 6/01 и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17ПБУ 6/01.*

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества


Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).*

Момент включения выручки от реализации амортизируемого имущества в состав налоговой базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в момент реализации имущества. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей.* Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

<…>

Признание расходов

Выручку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете можно уменьшить:*

  • на сумму расходов, связанных с продажей реализуемого имущества (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • на величину остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

<…>

Расчет налоговой базы

Налоговую базу при реализации амортизируемого имущества рассчитайте в момент реализации. Для этого используйте формулу:*

Налоговая база при реализации амортизируемого имущества = Выручка от реализации (без НДС и акцизов) Остаточная стоимость имущества Расходы, связанные с продажей реализуемого имущества


При этом в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года и реализованных до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию действует дополнительное правило. Если такой объект был реализован лицу, которое по отношению к организации-продавцу является взаимозависимымсумму амортизационной премии нужно восстановить и включить ее в состав внереализационных доходов. Одновременно сумма восстановленной амортизационной премии увеличивает остаточную стоимость имущества (т. е. приводит к уменьшению налоговой базы при реализации основного средства).

Амортизационную премию по основным средствам, реализованным по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, не восстанавливайте. Даже если объект был реализован взаимозависимому лицу.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 9 статьи 258 и абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, не превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается прибылью. Ее отразите по строке 050 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Обоснованность отдельного отражения прибыли и убытка от реализации амортизируемого имущества заключается в том, что убыток учитывается при расчете налога на прибыль не в полной сумме, а частями (п. 3 ст. 268 НК РФ). Кроме того, учет доходов и расходов по реализации амортизируемого имущества ведется пообъектно. Таким образом, сумма прибыли от реализации амортизируемого имущества, которая указывается в приложении 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, носит в большей степени справочный характер. Сама по себе эта величина в расчете налоговой базы не участвует. Эта сумма войдет в общую сумму прибыли, отражаемую по строке 060 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, как разница между доходами и расходами от реализации.

Такой порядок заполнения декларации следует из разделов V и VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка