Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 августа 2015 95 просмотров

Вопрос.Помогите разобраться с прямыми и косвенными затратами.Общая система налогообложения, организация -посредник по закупке товара.Используем метод начисления.Услуги. Является ли обязательным условием распределять затраты на прямые и косвенные по бухгалтерскому и налоговому учету? Или можно все затраты отнести к косвенным?2. Учетная политика по бух и налоговому учету-не нашла образец?

Распределение должно быть, но вот порядок признания прямых и косвенных затрат для целей исчисления налога на прибыль можно установить одинаковый.
Если организация оказывает услуги, прямые расходы распределять не обязательно. Так же как и косвенные расходы, прямые расходы, связанные с оказанием услуг, можно в полном объеме признавать в текущем периоде. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. То есть у услуг не может быть незавершенки или нереализованных остатков. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. В связи с этим разбивать понесенные расходы на прямые и косвенные по услугам не требуется. Тем не менее, такой порядок списания затрат нужно закрепить в учетной политике. Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.
С примерами учетных политик по деятельности, связанной с оказанием услуг см. по ссылкам:
Учетная политика для целей бухучета. Услуги
Учетная политика организации для целей налогообложения. Услуги. ОСНО
см. так же фрагмент в файле ответа по порядку признания прямых затрат.


Обоснование

Из рекомендации Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

  • прямые (основные);
  • косвенные (накладные).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций

<…>

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Если организация оказывает услуги, прямые расходы распределять не обязательно. Так же как и косвенные расходы, прямые расходы, связанные с оказанием услуг, можно в полном объеме признавать в текущем периоде. Причина в том, что услугой для целей налогообложения признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Проще говоря, у услуг не может быть незавершенки или нереализованных остатков. Услуги реализуют и потребляют в процессе их оказания. В связи с этим разбивать понесенные расходы на прямые и косвенные по услугам не требуется. Тем не менее, такой порядок списания затрат нужно закрепить в учетной политике.

Это следует из пункта 5 статьи 38, статьи 313 и абзаца 3 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348.

Фрагмент учетной политики:

К прямым расходам на оказание услуг относятся:

– все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе оказания услуг,


кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

– расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе


оказания услуг;

– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату


персонала, участвующего в процессе оказания услуг;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно


используемым в процессе оказания услуг.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

17. Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме

– относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового)
– периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Основание: пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка