Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 августа 2015 817 просмотров

Организация - субподрядчик (ОСНО). По договору субподряда на выполнение СМР в части оплаты авансового платежа в договоре прописано следующее: "Размер авансового платежа составляет 30% от стоимости работ по договору. Зачет авансового платежа производится сторонами ежемесячно в счет средств, подлежащих оплате за выполненные субподрядчиком работы, до полного зачета аванса". Предусмотрено ежемесячное составление КС-2 и КС-3 на сумму выполненных работ, срок договора 6 мес. Вопрос: при получении аванса и при зачете его в счет выполненных работ ежемесячно, какую сумму можно зачесть в счет выполненных работ: только 30% от суммы вып.работ за месяц, или на полную стоимость работ за месяц? Например, общая сумма работ по договору 100 млн.руб., аванс перечислен 30 млн., сумма вып. работ по КС-3 за первый месяц 22 млн. Зачет аванса составит полную сумму 22 млн. или 30% от 22 млн (6,600 млн)? Спасибо.

Исходя из текста Вашего вопроса, можно сделать вывод о том, что Ваш вопрос заключается в следующем:

Какую сумму аванса зачесть: сумму стоимости работ за месяц или 30% от месячной стоимости работ?
Вам нужно засчитывать сумму, согласованную в справках КС-2 и КС-3 на стоимость работ за месяц, а не 30% от этой суммы.

Оформление справок по форме КС-2 и КС-3 говорит о том, что стороны согласовали стоимость и перечень работ. Подписывая КС-2, заказчик подтверждает, что подрядчик действительно выполнил определенный объем работ, стоимость которых составляет зафиксированную в указанном документе сумму.

Обоснование

Из статьи книги Строительство: особенности учета и налогообложения для подрядчиков. Александр Дементьев

Использование формы № КС-2

Например, существует, по крайней мере, две причины, заставляющие подрядчика и заказчика подписывать ежемесячно форму № КС-2.*

1. Если при определении цены договора строительного подряда использовался сметный порядок ценообразования, то, возможно, в этом случае применялись базовые расценки, то есть официальные сметные нормативы (государственные, территориальные, ведомственные). Данные (базовые) нормативы утверждаются отдельными сборниками и не меняются в течение ряда лет.

Между тем вследствие инфляции и других экономических процессов эти нормативы через какое-то время перестают соответствовать текущему уровню цен. Тогда к ним начинают применяться коэффициенты пересчета, выводящие сметную стоимость выполняемых работ на уровень текущих цен. Эти коэффициенты могут меняться несколько раз в течение года. Очевидно, что если в июне действовал один коэффициент, а в сентябре другой, то стоимость работ, выполненных в июне, определенная в базовых ценах, должна быть пересчитана в текущие цены по июньскому коэффициенту, а работы, выполненные в сентябре, – по сентябрьскому коэффициенту.

Для того чтобы в июне определить стоимость выполненных работ в базовых ценах, эти работы должны быть зафиксированы в соответствующем документе. Таким документом и является форма № КС-2. Подписывая данную форму, заказчик подтверждает, что подрядчик действительно выполнил определенный объем работ, стоимость которых с учетом коэффициента пересчета составляет зафиксированную в указанном документе сумму, но результат таких работ заказчику, как правило, не передается. То же происходит и в остальных месяцах. И только после завершения всех работ по договору (завершения этапа работ) заказчик принимает их результат, стоимость которого определяется путем сложения стоимостных показателей, подписанных в процессе выполнения работ форм № КС-2.*

2. Договором строительного подряда должен быть определен порядок расчетов между заказчиком и подрядчиком. Расчеты могут производиться в виде авансовых (промежуточных) платежей либо за принятые заказчиком работы. Если договором установлены расчеты в виде авансовых (промежуточных) платежей, то стороны определяют, за какой период времени и в каких суммах эти платежи должны осуществляться. В строительстве распространен способ расчетов за выполненный объем работ. Он заключается в том, что по истечении календарного месяца стороны определяют стоимость работ, выполненных за месяц, путем составления формы № КС-2 с учетом коэффициентов пересчета сметной стоимости, если цена договора определена в базовых сметных ценах. Данные формы № КС-2 служат основанием для заполнения формы № КС-3, которая предъявляется подрядчиком к оплате заказчику.*

Оплачивая форму № КС-3, заказчик перечисляет подрядчику очередной авансовый (промежуточный) платеж.*

По краткосрочным договорам, длящимся небольшой период времени, форма № КС-2 может составляться один раз для приемки результатов работ по договору в целом.

Кроме сказанного выше, форма № КС-2 применяется в целях управленческого учета и финансового планирования. Данные этого документа могут использоваться, например, при проведении экономического анализа для сравнения сметной стоимости выполняемых работ и фактических затрат по строительству с целью определения экономии или перерасхода средств, выделенных на строительство.*

Из статьи книги Строительство: особенности учета и налогообложения для подрядчиков. Александр Дементьев

Формы № КС-3 и № КС-11

Справка по форме № КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Кроме того, этот документ содержит информацию о стоимости выполненных работ на объекте строительства нарастающим итогом с начала строительства, что может быть необходимо для целей управленческого учета.*

Следует отметить, что стороны договора строительного подряда могут предусмотреть иной порядок расчетов. Например, заказчик перечисляет подрядчику 50 процентов договорной цены перед началом выполнения работ, а оставшиеся 50 процентов – после приемки результата работ в целом. Либо платежи осуществляются по графику в твердых величинах, определенных при подписании договора. В этом случае форма № КС-3, даже если стороны предусмотрели ее составление, не может служить в качестве основания для перечисления очередного платежа.

Таким образом, при применении форм № КС-2 и № КС-3 важно понимать, что их подписание не всегда, а, точнее, достаточно редко, подтверждает факт приемки заказчиком результатов работ. Обычно эти документы подтверждают факт выполнения работ подрядчиком, но без приемки их результата заказчиком, и служат основанием для проведения промежуточных расчетов (авансовых платежей).*

Подрядчику необходимо учитывать эти обстоятельства при формировании учетной политики в части признания доходов и расходов по договорам строительного подряда.*

По акту № КС-11 заказчик принимает у генподрядчика законченный строительством объект. Данный документ является для генподрядчика одним из оснований для признания выручки в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 44-45, декабрь 2014

Составлять ли счета-фактуры вместе с промежуточными актами КС-2?

«…Компания заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ на два года. Все риски переходят к заказчику после приемки-сдачи готового объекта. Этапы в договоре не предусмотрены, но по его условиям подрядчик ежемесячно составляет акт КС-2 и справку КС-3. Надо ли выставлять счета-фактуры со стоимости, отраженной в этих документах?..»

Нет, выставлять счета-фактуры не надо.*

Одно из обязательных условий для начисления НДС — приемка-передача результата работ в объеме, который определен в договоре. Заказчик подписал акт КС-2 и справку КС-3. Однако они лишь подтверждают, что стороны согласовали стоимость работ, но не факт их приемки (письмо Минфина России от 14.10.10 № 03-07-10/13). Ведь условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача, нет объемов работ по каждому этапу и сроков их выполнения (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51). То есть нигде не зафиксировано, что работа или ее отдельный этап закончены и результаты работ переданы заказчику.

Следовательно, формы КС-2 и КС-3 подтверждают, что подрядчик выполнил промежуточные работы, которые заказчик должен оплатить. А этого недостаточно, чтобы начислять НДС со стоимости работ и выставлять счет-фактуру. Так же считают и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.14 № А56-43881/2013).*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка