Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 августа 2015 11 просмотров

Мы реализуем товары своим клиентам в основном в кредит. В течение квартала они берут товар и через определенное время оплачивают. На конец квартала у многих клиентов получается кредитовое сальдо (суммы от 5 коп до 1000р) из-за возврата отдельных позиций. И таких клиентов на конец квартала получается от 500 до 1000 клиентовЯ на все эти копеечные сальдо начисляю НДС.Авансовые счета-фактуры я тоже должна выставлять на эти копейки?И если да, то в платежке, номер который я должна указать в книге продаж, нет слова предоплата. Там оплата за отгруженный товар. Получается противоречие. Как быть?

1.Реализация товаров в кредит отражается проводками:

Дебет 62.1 Кредит 90-1– отражена выручка от реализации товара;

При поступлении оплаты с отсрочкой дебиторская задолженность клиента, образовавшаяся при продаже с отсрочкой платежа, закрывается проводкой:

Дебет 51 Кредит 62.1 –отражена оплата за проданный товар.

Таким образом, при продаже в кредит до момента получения продавцом оплаты за проданный товар в учете продавца числится дебиторская задолженность.

2. Момент начисления НДС определяется одной из наиболее ранних дат (п.1 ст.167 НК РФ):

На условиях отсрочки платежа (продажа в кредит) дата отгрузки всегда является более ранней и, соответственно, НДС начисляется проводкой:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от реализации товара. В течение 5 дней после продажи в кредит нужно выставить покупателю счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ).

Получение аванса от покупателя отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 62.2 –получен аванс от покупателя.

Авансовые счета-фактуры выставляются продавцом в течение 5 дней после получения предоплаты за товар. Таковы требования п.3 ст. 168 НК РФ. В Вашей ситуации на условиях продаж в кредит, авансовых платежей не поступает, а соответственно счета-фактуры на аванс не выставляются.

3. Если возможность возврата товара, предусмотрена договором, такой возврат отражается проводкой:

Дебет 41 Кредит 60 – принят возврат товара от покупателя.

В условиях торговли в кредит, продавец не выплачивает покупателю деньги за возвращенный товар, а уменьшает сумму его задолженности по сч. 62.1, которую в оплачивает покупатель. Соответственно, в такой ситуации может возникать сальдо на сч. 60 или 62.1 по расчетам за возвращенные товары. Однако, такая кредиторская задолженность не является основанием для начисления НДС с авансов (п.1 ст.167 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении розничную продажу товаров в кредит

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Поэтому независимо от того, кто предоставляет кредит покупателю (банк или сама торговая организация), НДС с выручки от реализации товара начислите в день его передачи покупателю.

В случае если покупатель перечислил (внес в кассу торговой организации) первоначальный взнос за товар раньше дня его отгрузки, начислите НДС с аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговую базу по НДС сформируйте исходя из полной стоимости реализованного в кредит товара:

Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 154 и подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Перечень банковских операций, которые не облагаются НДС, приведен в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Здесь, в частности, названы:

Таким образом, услуги банка по перечислению денег подпадают под эту норму. То есть комиссия (вознаграждение) банка за то, что он оплачивает торговой организации товар за покупателя, не облагается НДС. Причем независимо от того, есть у организации счет в этом банке или нет. А потому и входного НДС по такой комиссии (вознаграждению) не будет.

В случае если ваша организация получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, начислите НДС с выручки от реализации посреднических услуг.

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Когда нужно платить НДС с аванса

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

<…>

Для отражения операций, связанных с получением оплаты (предоплаты) и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

5 февраля:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 767 000 руб. (11 800 EUR ? 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 000 руб. (1800 EUR ? 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 767 000 руб. (11 800 EUR ? 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в оплату реализованного товара;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 306 800 руб. (4720 EUR ? 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в счет будущей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (4720 EUR ? 65 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

20 февраля:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 306 800 руб. (4720 EUR ? 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (720 EUR ? 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 306 800 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 46 800 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

<…>

Счет-фактура

Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того как товары (работы, услуги) в счет полученной предоплаты будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как выставить счет-фактуру покупателю

Срок выставления

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.

Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру

В апреле 2014 года организация «Альфа»:
– отгрузила покупателю партию своей продукции. Дата отгрузки – 4 апреля (пятница);
– получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет – 8 апреля (вторник).

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 9 апреля включительно (9 апреля – последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 14 апреля включительно (14 апреля – последний срок).

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

  • день отгрузки (передачи) товаров
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

    Варианты предоставления кредита покупателю

    Порядок оформления, бухучета и налогообложения операций при реализации товаров населению в кредит зависит от того, в какой форме предоставлен такой кредит. Возможны два варианта:

    <…>

    Документальное оформление: кредит предоставляет торговая организация

    Торговая организация может обойтись и без банковского кредита для покупателя. Вместо этого можно предусмотреть в договоре купли-продажи возможность оплатить товар через определенное время после его передачи: сразу, с отсрочкой платежа (ст. 488 ГК РФ) или постепенно, в рассрочку (ст. 489 ГК РФ).

    За такую услугу с покупателя можно взять проценты. В гражданском законодательстве это называется коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). А по своей сути это не что иное, как заем. Поэтому и руководствоваться нужно нормами о договоре займа, которые прописаны в пункте 2 статьи 823 Гражданского кодекса РФ.

    То есть отдельный договор о коммерческом кредите заключать не нужно. В данном случае будет розничный договор купли-продажи, в котором есть условие о рассрочке (отсрочке) платежа. Такой договор, конечно же, нужно заключить в письменной форме.

    Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит предусмотрены специальные унифицированные формы первичных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Торговая организация может применять их, а может разработать формы самостоятельно. Разобраться в том, какие документы, по каким формам и для чего составлять, будет проще по таблице ниже.

    <…>

    Применять строго все перечисленные формы документов не обязательно. Организация вправе разработать свой порядок документооборота при продаже товаров в рассрочку (с отсрочкой) и закрепить его в учетной политике.

    Бухучет: кредит предоставляет банк

    Выручку в бухучете признавайте на дату передачи товара покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

    По общему правилу выручка принимается к бухучету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) или размеру дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Поэтому выручку признавайте в размере полной стоимости переданного товара.

    Перечисляя деньги торговой организации, банк может удержать свое вознаграждение. То есть деньги от банка могут поступить в сумме, равной задолженности покупателя, за минусом банковского вознаграждения. На сумму этого вознаграждения выручку не уменьшайте. А саму сумму вознаграждения банка учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

    В случае если ваша организация сама получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, то сумма этого вознаграждения считается выручкой от реализации услуги в рамках посреднического договора. Ее отразите в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

    При передаче товара покупателю сделайте записи:

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – отражена выручка от реализации товара;

    Дебет 90-2 Кредит 41
    – списана себестоимость реализованного товара;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – начислен НДС с выручки от реализации товара.

    Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что часть стоимости товара покупатель оплачивает сразу (первоначальный взнос) (п. 1 ст. 486 ГК РФ). Первоначальный взнос за товар отразите проводкой:

    Дебет 50 (51) Кредит 62
    – получен от покупателя первоначальный взнос за товар, проданный в кредит.

    Начисление вознаграждения банку и получение от него денежных средств отразите записями:

    Дебет 91-1 Кредит 76
    – начислена комиссия банка;

    Дебет 51 Кредит 76
    – поступили от банка деньги в счет погашения задолженности покупателя за товар;

    Дебет 76 Кредит 62
    – зачтена задолженность покупателя за товар.

    В случае если торговая организация сама получает от банка вознаграждение за привлечение клиентов, сумму этого вознаграждения отразите записями:

    Дебет 76 Кредит 90-1
    – начислено вознаграждение от банка в рамках посреднического договора;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – начислен НДС с суммы вознаграждения.

    Пример отражения в бухучете операций по розничной реализации товара в кредит. Кредит предоставляет банк

    Автосалон ООО «Альфа» реализует в розницу автомобили, на которые АКБ «Надежный» предоставляет покупателям кредиты.

    Покупатель купил в автосалоне автомобиль в кредит стоимостью 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Первоначальный взнос (10% от стоимости покупки) покупатель внес в кассу магазина. Это 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

    Банк погашает автосалону задолженность покупателя за минусом вознаграждения за расчетное обслуживание (1%) в сумме 5310 руб.

    Кроме того, банк выплачивает ООО «Альфа» агентское вознаграждение за привлечение клиента и оформление кредита в размере 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.).

    Себестоимость реализованного автомобиля составляет 450 000 руб. (учет товаров ведется в покупных ценах).

    Бухгалтер ООО «Альфа» делает следующие проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – 590 000 руб. – отражена выручка от реализации автомобиля;

    Дебет 90-2 Кредит 41
    – 450 000 руб. – списана себестоимость реализованного автомобиля;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

    Дебет 50 Кредит 62
    – 59 000 руб. – получен от покупателя первоначальный взнос за автомобиль, проданный в кредит;

    Дебет 91-1 Кредит 76
    – 5310 руб. – начислена комиссия банка;

    Дебет 51 Кредит 76
    – 525 690 руб. (590 000 руб. – 59 000 руб. – 5310 руб.) – поступили от банка деньги в счет погашения задолженности покупателя за автомобиль (за вычетом удержанной комиссии);

    Дебет 76 Кредит 62
    – 531 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за автомобиль;

    Дебет 76 Кредит 90-1
    – 10 620 руб. – начислено вознаграждение от банка за привлечение клиентов в рамках посреднического договора;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 1620 руб. – начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

    Дебет 51 Кредит 76
    – 10 620 руб. – поступило посредническое вознаграждение на расчетный счет.

    <…>

    ОСНО: НДС

    По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров является наиболее ранняя из следующих дат:

    • Пункт 1
      • с участием банка;
      • без участия банка, когда кредитором выступает торговая организация.
    • день отгрузки (передачи) товаров
    • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
    • без вычета комиссии банка – если кредит предоставляет банк;
    • без учета начисленных процентов – если процентный коммерческий кредит предоставляет сама торговая организация. То есть НДС на сумму процентов начислять не нужно.
    • открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
    • осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц.
  • Пункт 2
    • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
    • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
  • Пункт 3
    • со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
    • со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
  • Пункт 4

<…>

Бухучет: возврат предусмотрен договором

В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров. Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов. Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем товара.

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 41, 60, 76).

Пример отражения в бухучете возврата покупателем товара в случаях, предусмотренных договором. Право собственности на товар к покупателю перешло

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно. Одним из клиентов организации является ООО «Альфа». В соответствии с договором купли-продажи «Гермес» ежемесячно поставляет товар «Альфе», при этом «Альфа» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок.

В марте в соответствии с договором «Альфа» перечислила аванс на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). 15 апреля «Гермес» отгрузил «Альфе» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.

К апрелю часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа» в соответствии с условиями договора возвращает его «Гермесу» 22 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).

Так как возврат товара осуществляется по основаниям, предусмотренным в договоре, «Альфа» оформила его возврат в бухучете как продажу. При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, которые передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».

«Гермес» учел возвращенное имущество как товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.

В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.

В марте:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 59 000 руб. – получен аванс от «Альфы» в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (59 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

15 апреля:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – отражена себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при реализации товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

20 апреля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

22 апреля:

Дебет 41 Кредит 60
– 20 000 руб. – отражен возврат товара;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – отражен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару;

Дебет 60 Кредит 62
– 23 600 руб. – зачтена кредиторская задолженность за возвращенный товар в счет дебиторской задолженности «Альфы» за принятый товар.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка