Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 августа 2015 9 просмотров

Бухгалтерский учет: Д 51 К76 аванс на финансирование получен; Д 20 К 02,70,69,23 собраны затраты по финансируемому подразделению; Д76 К 86 отражена задолженность источника финансирования по договору; Д50 К 90,01 Получена выручка по финансируемой перевозке; 90,03 К 68,02 начислен НДС; Вопрос: 1.Как закрывать собранные затраты? 2.Амортизацию по ОС брать с учетом переоценки? (была ранее сделана переоценка ОС, есть различия в БУ и НУ.) для подтверждения по финансированию.

В Вашем случае счет 86 не применяется, так как у Вас субсидия получена не на возмещение расходов, а на возмещение недополученных доходов. В такой ситуации 86 счет не применяется вовсе. Эти средства не являются целевым финансированием с точки зрения ПБУ 13/2000 и учитываются согласно ПБУ 9/99.

То есть сумму субсидии отражают как недополученную выручку от реализации:

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 90.

При этом данная сумма не облагается НДС.

Соответственно, никакие затраты закрывать не нужно, учет осуществляйте в общем порядке, затраты относите на счет и списывайте на счет 90, а субсидию отражайте на 90 счете в доходах.

К сожалению, ситуация, представленная ниже в ответе, была в свое время удалена редакцией, так как утратила актуальность именно в отношении автомобилей, но сама ситуация в целом не утратила актуальность и в ближайшее время ее восстановят.

Еще раз приносим глубочайшие извинения за ответ в части бухучета. Что касается налогового учета, то ответ не изменится - полученную субсидию нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Соответственно, на расходы, оплаченные за счет этих средств, можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).

Начислять НДС с суммы полученной субсидии не нужно. Это объясняется тем, что объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. В данном случае реализации не происходит – источник финансирования лишь компенсирует получателю средств сумму, израсходованную на целевые мероприятия. Такой вывод позволяют сделать подпункт 1 пункта 1 статьи 146 и статья 39 Налогового кодекса РФ. Кроме того, перевозка не облагается НДС, следовательно, с поступившей субсидии НДС уплачивать не нужно, о чем сказано в письме, приведенном ниже.

Входной НДС можно принять к вычету, если Вы используете приобретенные товары, работы, услуги для деятельности облагаемой НДС. Если Ваша деятельность не облагается на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ, входной НДС к вычету не принимается.

Обоснование

Из рекомендации


Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении государственную помощь

<…>


Ситуация: как отразить в бухучете субсидию, полученную из бюджета при реализации автомобилей. Организация продала автомобиль в рамках программы по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых в утилизацию (112,35164)

В 2010 году начата программа по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых в утилизацию (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1194).

В рамках эксперимента государство предоставляет субсидии российским организациям, которые продают в розницу автомобили гражданам, сдавшим свои прежние машины на утилизацию.

Субсидии выделяются:
– на возмещение потерь в доходах – в сумме скидок, сделанных покупателям, из расчета 50 000 руб. за каждый проданный автомобиль (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1194);
– на возмещение затрат организации на перевозку утилизируемых автомобилей до пункта утилизации – в сумме произведенных затрат, но не более 5000 руб. за каждый утилизированный автомобиль (п. 25Правил, утвержденных постановлением Правительства России от 17 марта 2010 г. № 153).

<…>

В бухучете субсидию на возмещение потерь в доходах отражайте на счете 90-1 «Выручка». Учитывать полученные из бюджета средства как целевое финансирование (на счете 86 «Целевое финансирование») не следует. Объясняется это так.

На счете 86 отражаются целевые средства, получаемые организацией в качестве источника финансирования каких-либо мероприятий. Использование данного счета предполагает учет и контроль расходования полученных средств по их назначению.

В данном случае государство компенсирует организации недополученную ею выручку, образовавшуюся из-за реализации автомобиля с учетом скидки (льготы), предоставленной покупателю. Полученные средства не являются целевыми, так как на организацию не возлагается обязанность их расходования в соответствии с определенными целями. То есть организация может использовать средства по своему усмотрению и не обязана отчитываться о целях их расходования.

Следовательно, поступившая субсидия является частью дохода организации. В бухучете ее получение отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 90-1
– отражена недополученная часть выручки от реализации автомобиля (потери в доходах) в сумме задолженности бюджета по предоставлению субсидии.

Такой порядок следует из пункта 6 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 86 и 90). Аналогичный порядок отражения в бухучете организаций сумм поступающих субсидий на возмещение потерь в доходах подтвержден письмом Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-07-11/389.

<…>

Пример отражения в бухучете субсидии, полученной из бюджета при реализации автомобиля российского производства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автомобилей взамен утилизируемых

ООО «Торговая фирма "Гермес"» является участником эксперимента по стимулированию приобретения новых автомобилей российского производства взамен утилизируемых.

20 апреля 2011 года в «Гермес» обратился гражданин А.В. Львов, желающий приобрести автомобиль Chevrolet NIVA в комплектации GLS.

Стоимость автомобиля – 469 000 руб. (в т. ч. НДС – 71 542 руб.). Она соответствует розничной цене, рекомендованной производителем.

Себестоимость автомобиля – 350 000 руб.

«Гермес» учитывает товар по покупным ценам. При списании товара применяет метод списания по себестоимости единицы.

Прежний автомобиль Львова – ВАЗ-2106 1999 года выпуска. Львов самостоятельно сдал его на пункт утилизации и получил свидетельство об утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств.

В соответствии с условиями эксперимента Львов имеет право на скидку при приобретении автомобиля в размере 50 000 руб.

«Гермес» заключил договор купли-продажи автомобиля Chevrolet NIVA в комплектации GLS со Львовым на сумму 419 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 915 руб.). В тот же день Львов внес всю сумму в кассу организации.

20 апреля бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 419 000 руб. – реализован автомобиль Chevrolet NIVA;

Дебет 76 Кредит 90-1
– 50 000 руб. – отражена недополученная часть выручки от реализации автомобиля (потери в доходах) в сумме задолженности бюджета по предоставлению субсидии;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 71 542 руб. – начислен НДС с реализации автомобиля;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованного автомобиля.

4 мая «Гермес» обратился (подал заявление) в Минпромторг России за получением субсидии на возмещение потерь в доходах организации от реализации автомобиля.

26 мая на расчетный счет «Гермеса» поступила субсидия в размере 50 000 руб.

Бухгалтер организации сделал следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 76
– 50 000 руб. – отражено поступление субсидии.

<…>

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.12.2014 № 03-07-07/62992

«Так, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость. При этом в целях статьи 149 Кодекса к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом на основании подпункта 2 данной статьи Кодекса положения пункта 1 статьи 162 Кодекса не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).Учитывая изложенное, денежные средства, полученные из бюджета в виде компенсации недополученных доходов при оказании услуг по перевозке льготных категорий граждан городским пассажирским транспортом общего пользования, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка