Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 августа 2015 7 просмотров

Собственник нежилого помещения сдает в аренду это помещение организации ООО на ОСНО. Электроэнергию выставляют (товарную накладную и счет-фактуру) на организацию и организация платит на свет по безналичному расчету. Подскажите имеет ли право организация в этом случае принять данные расходы в налоговом учете, а также принять ндс к вычету?

Да, имеет право. На основании статей 169 , 171 и 172 НК РФ арендатор принимает «входной» НДС, предъявленный коммунальными службами к вычету. Вычет осуществляется при соблюдении следующих критериев: осуществление компанией деятельности, облагаемой НДС; принятие к учету услуг; наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом. При расчете налога на прибыль арендатор спишет «коммуналку» в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендатору отразить при налогообложении расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество. Организация применяет общую систему налогообложения


Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли арендатор напрямую заключить договор с коммунальными службами на поставку коммунальных услуг (электроэнергии, тепловой энергии, воды, газа и т. д.)


Да, может, но только на услуги электроснабжения и с согласия арендодателя.

В отношении поставки электроэнергии арендатор вправе заключить отдельный договор с энергоснабжающими организациями. Дело в том, что субабонент (арендатор), получивший доступ к электросети (теплосети) абонента (арендодателя), способен потреблять энергию самостоятельно. Это в свою очередь позволяет ему заключить соглашение об оплате потребляемой энергии по отдельному договору. Тогда он сам может вести необходимые расчеты за коммунальные услуги, минуя арендодателя. Это следует из норм статьи 539 Гражданского кодекса РФ.*

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Ряд арбитражных судов признает законность подобных действий субабонента, объясняя это так. Для соглашения между арендатором-субабонентом и энергоснабжающей организацией неважно, через какие именно сети – собственные или принадлежащие другим лицам – арендатор-субабонент потребляет электроэнергию (тепловую энергию). Подобные выводы приведены, например, в постановлениях ФАС Центрального округа от 13 ноября 2002 г. № А35-1883/02С9и Северо-Западного округа от 29 августа 2003 г. № А05-9978/02-263/24.

В то же время согласно нормам Гражданского кодекса РФ именно с абонентом, владеющим энергопринимающими устройствами, у субабонента связано право на получение и потребление энергии. Все договоренности между арендатором-субабонентом и поставщиками энергии носят вторичный характер по сравнению с договоренностями арендодателя-абонента с ними. Следовательно, прежде чем арендатору заключать отдельное субабонентское соглашение с коммунальными службами, нужно получить согласие арендодателя на такой способ взаиморасчетов. Об этом говорится в постановлениях ФАС Поволжского округа от 31 октября 2002 г. № А12-1988/2002-18 и Центрального округа от 21 января 2003 г. № А36-138/8-02.

По Гражданскому кодексу РФ данный порядок действует и в отношении других видов коммунальных услуг, если специальными правилами для них не установлено другого (п. 2 ст. 548 ГК РФ).

Так, к услугам по оплате водоснабжения такой вариант расчетов не применим. Дело в том, что правилами пользования системами коммунального водоснабжения канализации установлено, что абонентами указанных услуг могут быть только собственники помещений (п. 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1999 г. № 167п. 2 ст. 548 ГК РФ). Поэтому самостоятельно заключить такой договор арендатор не имеет возможности.

Таким образом, способ оплаты арендатором коммунальных расходов непосредственно коммунальным службам может иметь место, но не по всем видам потребляемых услуг. В связи с этим данный способ нельзя отнести к оптимальному варианту расчета за коммунальные услуги по арендованному имуществу.*

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 20, октябрь 2012

Как сторонам договора аренды выгоднее оформлять и учитывать стоимость коммунальных услуг

<…>

Вариант четвертый — арендатор напрямую заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг

Помимо традиционных вариантов, рассмотренных выше, арендатор может самостоятельно заключить договоры с коммунальными службами.* Однако на практике данный способ применяется крайне редко. Дело в том, что коммунальщикам не выгодны такие договоры, поскольку этот вариант сопряжен с огромным документооборотом. Ведь в одном офисном центре может находиться сотня арендаторов, и получается, что со всеми нужно оформлять договоры, счета, акты и пр.

Плюс для арендатора в том, что НДС, предъявленный коммунальными службами, принимается к вычету. На основании статей 169 , 171 и 172 НК РФ арендатор принимает «входной» НДС к вычету. Напомним, что вычет осуществляется при соблюдении следующих критериев:* осуществление компанией деятельности, облагаемой НДС; принятие к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав; наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом. Так как в данной ситуации арендатор заключает договор с поставщиком коммунальных услуг, представляется, что у него не возникнет сложностей в получении указанного пакета документов.

Минус для арендатора в том, что при заключении такого договора могут возникнуть дополнительные затраты. Договор энергоснабжения заключается при наличии у потребителя энергопринимающего устройства, которое отвечает установленным техническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации ( п. 2 ст. 539 ГК РФ ). Поскольку арендатор, как правило, не является владельцем тепло- и энергосетей, у него соответствующее оборудование отсутствует. Кроме того, необходимо наличие определенных требований к эксплуатации принимающих устройств. Таким образом, арендатор несет дополнительные траты в виде стоимости энергопринимающего оборудования.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 12, июнь 2015

Дюжина расходов на содержание арендованного офиса, которые налоговики так и норовят исключить

<…>

3. Коммунальные платежи напрямую поставщикам услуг или в фиксированной сумме

По мнению Сергея Соловьева, налогового консультанта аудиторско-консалтинговой компании, договоры аренды редко предусматривают уплату арендатором коммунальных платежей напрямую поставщикам услуг. Обслуживающей организации удобнее заключить договор с одним собственником помещения, чем отдельно с каждым из арендаторов. Но для арендаторов такой порядок оформления «коммунальных» отношений благоприятнее в налоговом плане. Ведь одновременно выполняются оба условия — и об экономической направленности, и о документальном подтверждении понесенных затрат. Поэтому арендатор спокойно спишет «коммуналку» в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка