Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 августа 2015 15 просмотров

Как рассчитать страховые взносы по сотруднику, который увольняется и отгулял отпуск авансом? С этих отпускных ранее уже рассчитаны и уплачены страховые взносы.

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так. В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е. сторнированных взносов). Это следует из положений части 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов. Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

Обоснование

Из рекомендации

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска

Когда производят удержания

Сотрудник может уволиться до истечения рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный отпуск. В этом случае сумму отпускных, приходящуюся на неотработанное время, удержите при начислении зарплаты.

<…>

Пересчет НДФЛ и взносов

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:*

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.*

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.*

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплачены. При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е. сторнированных взносов). Это следует из положений части 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет.* Такая позиция высказана в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.*

<…>


Аналогичный порядок применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Но есть ряд нюансов.*

Так, разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных, в данном случае будет отрицательной. Эту разницу нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, не сдавайте.

В данной ситуации при окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма доначислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных (например, если человек увольняется в начале первого месяца квартала).

В этом случае подайте корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за период, в котором сотрудник был в отпуске. Его нужно сдать в составе расчета РСВ-1 ПФР за тот период, в котором сотрудник уволился. Корректирующую форму раздела 6 сдайте вместе с исходной формой раздела 6 за текущий период. При этом в корректирующей форме раздела 6 укажите как первоначальные сведения (до корректировки), так и исправленные сведения.* Такой порядок следует из пункта 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п.

Главбух советует: при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.*

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма доначислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем отчетном периоде. Однако она вправе это сделать.

Дело в том, что начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета в разделе 6 Расчета по форме РСВ-1 и остальных разделов отчета по форме РСВ-1 ПФР. Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот отчетный период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
(421 руб./дн. ? 28 дн.) : 12 мес. ? 2 мес. = 1965 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2593 руб. (11 788 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432 руб. (1965 руб. ? 22%) – сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.). Эту сумму нужно вернуть сотруднице по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51
– 91 руб. – возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 50 Кредит 70
– 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.) – внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 91 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:
– в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.


Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.* Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ. Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:

  • сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода –2012);
  • сумму, которую сотрудник не вернул в кассу организации (код дохода – 4800).

Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода – 2000.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка