Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 августа 2015 372 просмотра

Просьба проконсультировать по вопросу расчетов векселем.Один из наших покупателей предлагает произвести расчет за поставленый товар простым банковским векселем. Номил векселя 700 0000,00 срок предъявления не ранее 21.09.2015, при досрочном предъявлении банк удерживает процент 20 000,00 руб.Возможно ли, прописать в соглашении или акте приема-передачи векселя условие о зачете в счет погашения задолженности суммы векселя не в размере номинала 700 000,00, а в размере фактически полученой суммы при предъявлении 680 000,00 и какими бух.проводками данную операцию оформить.

Нет, такое условие прописать нельзя.

Принимать вексель третьего лица к учету нужно по стоимости товаров, в оплату за которые он передан (письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).

Примите полученный вексель к учету по стоимости реализованных товаров, в счет оплаты которых он получен. Об этом сказано в пунктах 8 и 14 ПБУ 19/02.

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1) (отражена выручка от реализации товаров);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) (получен вексель в оплату реализованных товаров – по стоимости товаров).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС с выручки от реализации товаров);

Если номинал векселя банка не совпадает с суммой задолженности, то сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 91 «Прочие доходы» (учтен дисконт по векселю)

Дебет 91-2 Кредит 76 (60) (отражены расходы по оплате процентов банку).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)


Организация вправе принять от контрагента в счет оплаты его задолженности вексель третьего лица. Принятие векселя означает погашение обязательств (части обязательств) контрагента по договору.*

Это следует из статей 407 и 409 Гражданского кодекса РФ.

Фактически деньги в оплату задолженности контрагента организация получит, когда лицо, обязанное по векселю, погасит его (оплатит долг по векселю) (гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).*

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Документальное оформление

Дату получения векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме (п. 1–4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселя, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Бухучет: вексель с дисконтом

Если вексель был получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, включите его в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция к плану счетов).

О том, как учитывать дисконт и проценты по векселю, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю.

Примите полученный вексель к учету по первоначальной стоимости. То есть по стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в счет оплаты которых он получен (в т. ч. авансом). Об этом сказано в пунктах 8 и 14 ПБУ 19/02.*

Ситуация: как в бухучете определить первоначальную стоимость полученного векселя третьего лица – с учетом НДС или без. Организация – плательщик НДС реализовала товары, облагаемые этим налогом, и получила в оплату вексель третьего лица

Первоначальную стоимость определите как сумму дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).*

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из той цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Такой порядок установлен пунктом 14 ПБУ 19/02.

В случае когда в счет погашения задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) организация получает вексель третьего лица, его первоначальную стоимость формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2. Несмотря на то что данный документ выпущен еще до принятия ПБУ 19/02, он не противоречит действующему законодательству. Правила, по которым нужно определять первоначальную стоимость финансовых вложений, полученных как оплата обязательств по договорам, не изменились. Поэтому данным разъяснениям Минфина России можно следовать и в настоящее время.

<…>

Если вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76)
– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

Налоги

Для целей налогообложения реализацию товаров (работ, услуг) и получение векселя третьего лица в качестве оплаты следует рассматривать как две независимые операции:*

  • реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг);
  • получение оплаты ценной бумагой.

Это следует из статьи 128пункта 3 и подпункта 2 пункта 8 статьи 146 Гражданского кодекса РФ, пунктов 2 и 3статьи 38, пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета налогов при получении векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль методом начисления доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте в момент их реализации исходя из цены сделки без НДС (п. 1 ст. 249п. 3–4 ст. 271 и п. 4–5 ст. 274 НК РФ). Факт получения векселя третьего лица при этом значения не имеет. Оплата, полученная векселем в счет аванса, доходом не является (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При кассовом методе доход от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) признайте сразу, как получен вексель, исходя из цены сделки без НДС. Делайте это независимо от момента реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Оплату, полученную векселем в счет аванса, включите в доходы для целей расчета налога на прибыль. Это следует из пункта 1 статьи 249, пункта 2 статьи 273 и пунктов 4–5 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)).* Это следует из статьи 280 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

ОСНО: НДС*

Объектом обложения НДС является реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому, если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) до получения векселя, НДС рассчитайте в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если же вексель третьего лица был получен до отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), в целях расчета НДС учтите его как аванс (частичную оплату). Поэтому в момент, когда вексель принят к учету, начислите НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.

Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по получению векселей третьих лиц в качестве аванса (частичной оплаты) и в счет окончательного расчета за товары. В качестве аванса получен беспроцентный вексель, в счет окончательного расчета – процентный. Организация применяет общую систему налогообложения*

12 января ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Альфе» беспроцентный (бездисконтный) вексель третьего лица (ОАО «Производственная фирма "Мастер"») номиналом 23 600 руб. 14 января «Альфа» отгрузила товары, в счет оплаты оставшейся части «Гермес» передал процентный (5% годовых) вексель третьего лица (Сбербанка России) со сроком по предъявлению, но не ранее 30 сентября, номиналом 94 400 руб.

12 января бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 23 600 руб. – получен беспроцентный (бездисконтный) вексель третьего лица в счет аванса (частичной оплаты) за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица.

14 января бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 3600 руб. – принят к вычету НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 23 600 руб. – зачтена предоплата.

Так как номинал векселя Сбербанка России совпадает с суммой задолженности «Гермеса» (118 000 руб. – 23 600 руб.), бухгалтер «Альфы» оприходовал его в полной сумме и сделал в учете такую запись:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 94 400 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров.*

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Всю выручку от реализации товаров в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) бухгалтер «Альфы» учел в доходах в январе (в момент реализации товаров).

Проценты по векселю Сбербанка России бухгалтер «Альфы» будет признавать в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно:

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 220 руб. (94 400 руб. ? 5% : 365 дн. ? 17 дн.) – начислены проценты по векселю за январь.*

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Покупатель выдал вексель. Инструкция по учету

<…>

Как отразить расчеты с покупателем

Поскольку по условиям договора вексель третьего лица поступил в оплату за товар, то для целей бухгалтерского учета он является средством платежа. А значит, при получении векселя в учете нужно отразить расчеты с покупателем по договору.

Ситуация первая. Вексель получен после отгрузки товара. Какими будут проводки в этом случае, покажем на примере.*

Пример 1*

ООО «Техстрой» заключило договор с ЗАО «Машрем» на поставку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Фактическая себестоимость товаров – 70 000 руб. По условиям договора «Машрем» должен расплатиться за товары векселем ЗАО «Сталкер».

16 марта 2009 года ООО «Техстрой» отгрузило товары ЗАО «Машрем». 20 марта 2009 года «Машрем» передал в счет оплаты за полученный товар дисконтный вексель ЗАО «Сталкер» номинальной стоимостью 129 800 руб. Срок погашения векселя – 20 апреля 2009 года.

В бухгалтерской учетной политике ООО «Техстрой» предусмотрено, что доход в виде дисконта по векселям признается ежемесячно. Бухгалтер ООО «Техстрой» сделал такие проводки в учете.

16 марта 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость товаров.

20 марта 2009 года:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 62
– 118 000 руб. – получен вексель ЗАО «Сталкер» в оплату товаров.

Срок, к которому относится дисконт по векселю, равен 31 дню (с 20 марта по 20 апреля). А срок, в течение которого вексель находился у ООО «Техстрой» в марте, – 11 дням. По итогам марта бухгалтер ООО «Техстрой» сделал следующую проводку.

31 марта 2009 года:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4187,10 руб. ((129 800 руб. – 118 000 руб.) : 31 дн. ? 11 дн.) – отражена часть дисконта по векселю, приходящаяся на март 2009 года.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2009

20.08.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка