Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
20 августа 2015 5 просмотров

Предпринимательская деятельность организации носит сезонный характер (зимний курорт). Как учесть расходы на рекламу (нормируемые)? Выручка от реализации возникает в сезон - 1,4 квартал, а расходы возникают летом -2,3 квартал. Можно за период расчета 1% взять год?

Никаких особенностей расчета норматива по рекламным расходам в указанном случае Налоговым кодексом РФ не установлено.

Норматив расходов на рекламу составляет 1 процент выручки от реализации, рассчитывается он в конце каждого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль. Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года, независимо от сезонности работ.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы

Состав нормируемых расходов

К нормируемым расходам относятся:

Расчет нормативов

Нормативы устанавливаются в виде фиксированных сумм (компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов и т. п.) или привязываются к определенным показателям – фонду оплаты труда за отчетный (налоговый) период, выручке от реализации и т. д. (представительские, рекламные расходы и т. п.). Нормативы, которые нужно учесть при включении в базу по налогу на прибыль нормируемых расходов, приведены в таблице.

Нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив. Соответственно, в следующих периодах (до конца календарного года) их можно будет включить в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285).

Ситуация: как определить выручку для расчета норматива рекламных расходов: с НДС или без НДС

Определяйте выручку без НДС.

Перечень рекламных расходов, которые полностью можно учесть при расчете налога на прибыль, приведен в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В него входят расходы на:

  • рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • световую и прочую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные расходы на рекламу нормируются. К ним, в частности, относятся расходы на изготовление печатной продукции с символикой организации, на организацию рекламных шоу, призовых розыгрышей и т. д.

Норматив расходов на рекламу составляет 1 процент выручки от реализации товаров (работ, услуг). Внереализационные доходы при расчете норматива не учитываются. Выручку нужно брать за тот отчетный (налоговый) период, в котором организация понесла рекламные расходы. Это следует из положений абзаца 5 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/18216.

При расчете норматива рекламных расходов выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется без учета НДС и акцизов. Это следует из положений статьи 248 Налогового кодекса РФ, согласно которым при определении доходов из них нужно исключить суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310, УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26-12/33228.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2015

ВИП-версии для коммерческих организаций Системы Главбух


Особых норм в отношении сезонной деятельности в НК РФ нет, а налоговых нюансов много

Специальных налоговых правил для компаний, которые из-за климатических условий или технологических особенностей производства работают только несколько месяцев в году, не предусмотрено.

Косвенные расходы как в период активной работы, так и в межсезонье признают в налоговом учете на дату их осуществления

Для организаций, занимающихся сезонными видами деятельности, характерны периоды активной работы и мертвый сезон, который не приносит доходов или выручки. Но расходы у компании есть в течение всего года. Например, арендные платежи, расходы на содержание помещения и оборудования, охрану, уборку, выплату зарплаты и страховых взносов с нее.

Минфин России считает, что расходы, возникшие между производственными сезонами, признаются в налоговом учете в обычном порядке (письма от 10.06.11 № 03-03-07/21, от 09.03.11 № 03-03-06/1/128 и от 25.01.11 № 03-03-06/1/24). То есть в том месяце, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но это касается только косвенных расходов (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы учитывают по мере реализации продукции, работ или услуг, для производства которых они были осуществлены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Значит, организация с сезонным характером деятельности сможет признать прямые расходы только в том периоде, в котором произойдет реализация (письмо Минфина России от 10.06.11 № 03-03-07/21). До этого момента прямые расходы будут формировать стоимость незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Каждая организация самостоятельно распределяет расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Налоговый кодекс содержит примерный перечень прямых затрат. Его можно расширять или сокращать с учетом специфики деятельности. Главное — зафиксировать свой перечень в учетной политике для целей налогообложения.

Рискованно относить все расходы к косвенным и поэтому сразу признавать их при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и от 26.01.06 № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Суды согласны, что распределение расходов между прямыми и косвенными нужно обосновать (постановления ФАС Московского от 29.01.14 № Ф05-17092/2013 и Западно-Сибирского от 23.04.12 № А27-7287/2011 округов). Иначе налоговики могут перераспределить их по своему усмотрению и пересчитать налог на прибыль.

Если на период межсезонья основные средства не законсервировали, налоговая амортизация по ним продолжает начисляться

Основное средство, которое временно не используется из-за сезонного характера работы, все равно считается амортизируемым имуществом. Ведь это основание для исключения ОС из состава амортизируемого имущества Налоговым кодексом не предусмотрено (п. 1 и 3 ст. 256 НК РФ).

Значит, по временно простаивающим основным средствам организация продолжает начислять амортизацию. Это подтвердил Минфин России (письма от 25.03.13 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.13 № 03-03-10/5834, от 25.01.11 № 03-03-06/1/24 и от 27.02.09 № 03-03-06/1/101).

Суммы амортизации, начисленной за период межсезонья, компания включает в налоговые расходы наравне с другими затратами (письма Минфина России от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141). Эти расходы считаются экономически обоснованными, так как простой, возникший из-за сезонного характера деятельности, является частью производственного цикла.

Если согласно учетной политике суммы амортизации объекта отнесены к косвенным расходам, их учитывают при расчете налога на прибыль единовременно. То есть в том месяце, за который начислили амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ). Если суммы амортизации объекта считаются прямыми расходами, организация признает их в налоговом учете лишь после реализации произведенной продукции или выполнения работ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

На период межсезонья компания вправе законсервировать основные средства, которые она временно не использует. В этом случае оформляют приказ генерального директора организации. В нем указывают, на какой срок имущество передается на консервацию.

Если срок консервации превышает три месяца, объекты ОС исключают из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). В этот период амортизацию по законсервированным основным средствам не начисляют (абз. 2 п. 2 ст. 322 НК РФ). Ее прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

После расконсервации имущества амортизацию начинают начислять с 1-го числа следующего месяца (п. 7 ст. 259.1 и п. 9 ст. 259.2 НК РФ). При этом срок полезного использования объекта нужно продлить на период его консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ и письмо Минфина России от 03.04.09 № 03-03-06/1/218).

Получается, что в налоговом плане сезонным организациям выгоднее не переводить основные средства на консервацию и продолжать начислять по ним амортизацию. Тем более что контролеры не против этого (письма Минфина России от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141).

Сезонность работы не влияет на порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Организации, занятые сезонными видами деятельности, уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль в обычном порядке (п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ). Специальных правил для них не предусмотрено. На это указывают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18.06.07 № 03-03-06/1/385 и УФНС России по г. Москве от 29.04.08 № 20-12/041774).

Раньше Минфин России рекомендовал компаниям с сезонным характером работы перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли (письмо от 25.04.02 № 04-02-06/1/67). Да, в плане налоговой нагрузки этот вариант наиболее оптимален для «сезонных» организаций. Но очень трудозатратен. Ведь компании придется ежемесячно рассчитывать базу по налогу на прибыль и представлять в инспекцию декларацию по этому налогу (п. 2 ст. 286 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Поэтому, прежде чем переходить на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли, целесообразно проанализировать все за и против

Основные средства, не используемые в межсезонье, облагаются налогом на имущество

В бухгалтерском учете основные средства, которые временно не используются из-за сезонного характера работы, продолжают числиться на счете 01. Значит, их остаточная стоимость по-прежнему включается в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ). Неважно, как организация рассчитывает этот налог — исходя из балансовой или кадастровой стоимости активов.

Даже если компания на период межсезонья законсервировала неиспользуемые ОС, их остаточную стоимость она продолжает учитывать при расчете налога на имущество. Ведь и в период консервации эти объекты числятся на счете 01, то есть не выводятся из-под налогообложения.

Но есть один нюанс. В бухгалтерском учете, как и в налоговом, по основным средствам, законсервированным на срок свыше трех месяцев, амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 6/01). Значит, в течение всего времени консервации остаточная стоимость этих объектов не будет уменьшаться. Это приведет к увеличению налоговой нагрузки по налогу на имущество. Поэтому и в плане имущественных налогов организациям, занимающимся сезонными видами деятельности, выгоднее не переводить основные средства на консервацию.

Приостановка деятельности из-за сезонности не освобождает от уплаты транспортного налога

Для начисления транспортного налога не имеет значения, работает организация или простаивает, пользуется автомобилем или нет. Определяющим является лишь факт регистрации автомобиля в органах ГИБДД (ст. 357 и п. 1 ст. 358 НК РФ).

Значит, все то время, пока автомобиль зарегистрирован на компанию, она обязана платить транспортный налог. Аналогичного мнения придерживаются налоговики (письма ФНС России от 28.08.13 № БС-3-11/3076@, от 20.09.12 № БС-4-11/15686 и от 27.01.12 № БС-3-11/241, УФНС России по г. Москве от 04.12.09 № 20-14/4/128153).

Перевод неиспользуемого автомобиля на консервацию также не влияет на величину транспортного налога. Ведь законсервированный автомобиль не снимается с учета в органах ГИБДД. Поэтому он по-прежнему является объектом налогообложения.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка