Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 августа 2015 19 просмотров

Подскажите, пожалуйста, собираемся закупать товар на ИП 6% из Украины. Хотим заключить договор, чтоб таможенные и транспортные расходы были за счет поставщика и входили в стоимость товара, так можно сделать или нет?

В договоре можно предусмотреть, что транспортные расходы несет поставщик и они включаются в цену товара.

Таможенные сборы и пошлины уплачивает импортер

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Можно ли заключить с покупателем договор на поставку и организацию доставки готовой продукции (товаров) таким образом, чтобы отдельное вознаграждение за организацию доставки поставщику не выплачивалось
Да, можно.

Для этого в договоре купли-продажи пропишите, что поставщик доставляет покупателю готовую продукцию (товары) за свой счет* (ст. 510 ГК РФ). При этом договором купли-продажи может быть предусмотрено, что вид транспорта и перевозчика выбирает покупатель (абз. 2 п. 1 ст. 510 ГК РФ). Такой договор не содержит элементов посреднического (договора поручения, комиссии или агентского договора). Поставщик не является посредником, поскольку расходы на доставку несет он, а не покупатель (и покупатель впоследствии их не возмещает) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, договор с такими условиями не должен предусматривать посредническое вознаграждение.

Если же договор купли-продажи содержит условие о поручении поставщику заключить договор с перевозчиком от своего имени или имени покупателя и при этом доставку оплачивает покупатель, такой договор считается смешанным. То есть он содержит как условия договора купли-продажи, так и условия посреднического договора (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 и п. 3 ст. 421 ГК РФ). Посреднический договор (агентский договор, договор поручения, комиссии) является возмездным. Если в договоре сумма вознаграждения не указана, то дополнительные услуги поставщика по организации доставки должны быть оплачены исходя из стоимости, по которой они обычно оплачиваются в сравнимой ситуации. Такие правила устанавливают статьи 972, 991, 1006 и пункт 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Если в подобной ситуации поставщик не отразит в учете посредническое вознаграждение, налоговая инспекция может начислить штрафы и пени:

  • по НДС и налогу на прибыль (в случае применения общей системы налогообложения);
  • по единому налогу при упрощенке (если организация применяет упрощенку).

Это связано с тем, что налоговые базы по этим налогам будут занижены (п. 1 ст. 156, подп. 9 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ).

Из рекомендации
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, если организация применяет специальный налоговый режим

НДС, уплаченный на таможне при импорте, можно учесть либо в стоимости имущества, либо в составе расходов.

Порядок учета зависит:

  • от того, какой налоговый режим применяет организация;
  • от вида импортируемого имущества (основные средства или другие товары).

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.*

Если организация применяет упрощенку, сумму НДС, уплаченного на таможне, включайте:

1) при ввозе основных средств – в их стоимость (независимо от выбранного объекта налогообложения) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) при ввозе товаров, предназначенных для перепродажи:

3) при ввозе сырья и материалов, предназначенных для использования в производстве:

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/128 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

<…>

Из статьи Журнала «Учет в торговле», № 10, октябрь 2013
Импортер рассчитывает таможенную цену и налоги…

При ввозе товара для определения таможенной стоимости нужно прежде всего рассчитать ее по данным сделки с ввозимыми товарами. Иначе могут возникнуть проблемы с проверяющими. О том, как при этом определяется и подтверждается цена и рассчитываются налоги, – в статье*.

Что включается в стоимость

Таможенная стоимость товаров представляет собой цену сделки, то есть сумму, фактически уплаченную за товары. Складывается она из всех платежей непосредственно поставщику или другим лицам в пользу него. Об этом сказано в пунктах 3, 4 раздела I Правил…, утвержденных решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2012 г. № 283. Помимо основных расходов у покупателя есть и дополнительные. Они добавляются к фактически уплаченной цене товара (п. 9 раздела III Правил). Перечислим основные позиции. Учитываются вознаграждение посредникам, расходы на тару и упаковку, стоимость сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, из которых состоят ввозимые товары, а также инструменты, штампы, формы и другие предметы, использованные при производстве ввозимых товаров. Принимаются и расходы по перевозке, погрузке, разгрузке или перегрузке товаров. Также стоимость может быть увеличена на часть дохода, полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, если она причитается продавцу. И на лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам.

Подтверждаем цену

Перечень документов, установленных для подтверждения стоимости товара, определен в приложении № 1 к Порядку декларирования…, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376. Прежде всего необходимы учредительные документы покупателя, а также внешнеторговый договор, включая все его действующие приложения, дополнения и т. д.

Нужны также платежные и страховые документы, отражающие стоимость товара. Подготовить нужно и договоры по перевозке, погрузке, разгрузке, об оказании посреднических услуг.

Требуются также сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввезенным товарам, и данные о выручке, которая причитается продавцу в результате последующей продажи или использования ввезенных товаров. Нужны и договоры, счета, банковские платежки о стоимости тары, упаковки, если данные расходы не были включены в цену ввозимого товара.

Чиновники проверят стоимость

У таможенников есть полномочия для дополнительной проверки цены. Для этого они запрашивают у организации ряд сведений и пояснений, указанных в приложении № 3 к Порядку контроля..., утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376. К ним относятся прайс-листы производителя ввозимых товаров либо его коммерческое предложение, сведения о стоимости товара в стране отправления, включая экспортную таможенную декларацию страны отправления, если ее заполнение предусмотрено, а также ее заверенный перевод. Причем сведения о цене товаров могут потребоваться в разрезе торговых марок, моделей, артикулов, если такие данные не указаны во внешнеторговом договоре. Также чиновников могут интересовать бухгалтерские документы об оприходовании товаров и сведения, разъясняющие основания предоставления скидок на них. Запрашиваются и оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида. В перечень дополнительных данных входят и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование. По некоторым видам товаров предоставляются данные, подтверждающие их строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание после их ввоза. А также бумаги об урегулировании сторонами внешнеэкономической сделки претензий о несоответствии стоимости фактически поставленного товара и контрактной цены.

Кроме того, может потребоваться подтверждение, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки.

При этом таможня использует также информацию, полученную от госорганов и предприятий, в том числе от поставщиков аналогичных товаров. В распоряжении чиновников могут быть сведения по сделкам с идентичными, однородными товарами, ввозимыми при сопоставимых условиях, и о биржевых котировках, ценах аукционов.

Вычисляем налоги и пошлины

Импортер должен рассчитать суммы платежей на основе данных о таможенной стоимости. При этом ему требуется уплатить (ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза):

  • ввозную пошлину;
  • налог на добавленную стоимость;
  • акциз;
  • таможенный сбор.*

Рассмотрим каждую из этих составляющих.

Пошлины

Сумма пошлины рассчитывается организацией самостоятельно (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). При этом применяемые ставки могут быть адвалорные, то есть в процентах от стоимости, специфические – в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении, а также комбинированные (ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Пример 1

Организация импортирует шелковые ткани, ставка таможенных пошлин по которым 5 процентов. Таможенная стоимость товара составляет 534 000 евро. Курс этой валюты на дату расчета – 44,18 руб. за евро. При таких условиях сумма пошлины составит 26 700 евро (534 000 евро ? 5%), а в рублевом эквиваленте – 1 179 606 руб. (26 700 евро ? 44,18 руб/евро).

Сборы

Они относятся к обязательным платежам (п. 1 ст. 72 Таможенного кодекса Таможенного союза). В соответствии с частью 1 статьи 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ ставки сборов определяются Правительством РФ. Размер зависит от величины таможенной стоимости. Если она не превышает 200 000 руб., то сумма сбора составит 500 руб. В других случаях уплачивается:

  • 1000 руб., если таможенная стоимость находится в пределах свыше 200 000 руб. и до 450 000 руб.;
  • 2000 руб. – если стоимость импорта свыше 450 000 руб. и до 1 200 000 руб.;
  • 5500 руб. – при таможенной стоимости свыше 1 200 000 руб. и до 2 500 000 руб.;
  • 7500 руб. – если стоимость свыше 2 500 000 руб. и до 5 000 000 руб.;
  • 20 000 руб. – если сумма свыше 5 000 000 руб. и до 10 000 000 руб.;
  • 30 000 руб. – при импорте на сумму более чем 10 000 000 руб.

Такие показатели установлены пунктом 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863. На основе этих данных можно определить величину таможенного сбора.

Пример 2

Компания импортирует товары, таможенная стоимость которых составляет 540 000 евро. Курс этой валюты на дату расчета – 44,20 руб. за евро. Поэтому в рублевом эквиваленте цена составит 23 868 000 руб. (540 000 евро ? 44,20 руб/евро). Следовательно, таможенный сбор составит 30 000 руб.

Акцизы

Суммы акцизов уплачиваются только при ввозе подакцизных товаров. Напомним, к их числу относятся: спирт и алкогольная продукция, табак и табачные изделия, легковые автомобили, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла. При их ввозе налоговая база определяется в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса РФ. То есть если установлены твердые налоговые ставки, то учитывается объем ввозимых товаров в натуральном выражении. А если ставки процентные, то для расчета акциза определяется сумма таможенной стоимости и пошлины. Кроме того, при комбинированных ставках учитывается также расчетная стоимость ввозимых товаров, определяемая исходя из максимальных розничных цен. Отметим также, что налоговая база определяется отдельно по каждой импортируемой партии товаров (подп. 3 п. 1 ст. 191 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Ввоз товаров является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Сумма налога зависит от таможенного режима. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ. Так, если товары ввозятся для внутреннего потребления (выпуск и переработка), то налог уплачивается в полном объеме. В то же время, например, при транзите, реэкспорте, беспошлинной торговле он не уплачивается. Отдельные правила по НДС установлены также для реимпорта и переработки и на таможенной территории, и вне ее пределов.

При импорте товаров применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов. Это следует из пунктов 2, 3, 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом на основании пункта 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как сумма следующих составляющих:

  • таможенной стоимости товаров;
  • пошлины;
  • акцизов.

Таким образом, при ввозе величина налога будет зависеть от того, входят ли такие составляющие, как пошлина и акциз, в стоимость товара при расчете налоговой базы.

Так, например, если товары не облагаются ввозными пошлинами и акцизами, то величина НДС рассчитывается путем умножения таможенной стоимости на налоговую ставку.

Причем при проведении расчета налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой группе товаров (п. 3 ст. 160 Налогового кодекса РФ):

  • одного наименования, вида и марки;
  • если в ее составе присутствуют подакцизные и неподакцизные товары или продукты переработки ранее вывезенных товаров.

Отметим также, что организация на «упрощенке» не освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить
Расчет платежей при импорте зависит от величины таможенной стоимости товара, определение которой должно быть документально подтверждено.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка